 |
Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта. Например, опилки, кости.
Существующие методы учета:
1 метод:
Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы.
2 метод: Метод чистой стоимости (ЧС)
Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации побочной продукции.
Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна:
Выручка – Прямые затраты на доработку побочного продукта
3 Метод:
Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные расходы.
Задача:
Компания производит:
1. Машинное масло - 2000 галлонов;
2. “mini” – 500 галлонов;
3. “maxi” – 4000 галлонов.
Прибыльность сорта «minu» незначительна Þ сорт «mini» является побочным продуктом. Побочный продукт «mini» продается по 1,5 $ за галлон, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000 $.
1 метод:
| Продукты | Машинное масло | «Макси» | «Мини» |
| Количество продаж | |||
| Цена | 1,5 | ||
| Чистая стоимость реализации (ЧСР) | * | ||
| Итого: | |||
| Доля в базе распределения | 7/12 (28000/48000) | 5/12 (20000/48000) | |
| Распределенные затраты (36000) | (7/12 ´ 36000) | (5/12 ´ 36000) | |
| Распределяемые затраты |
*При рассмотрении первого метода побочный продукт «Мини» не участвует при калькуляции затрат.
В кредит 20счета 750 д.е. (500 ´ 1,5 = 750).
ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой.
2 метод:
Выручка (доход) от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства (т.е. 3х продуктов). Калькулирование основных производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные продукты.
Совместные затраты = 35250, т.е. 36000-750 = 35250
Распределенные затраты = 21000 +15000 = 36000.
Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства
| Продукт | Кол-во Продаж | Цена | ЧСР | Доля | Распределяемые затраты | Распределенные затраты |
| Машинное масло | ´ 14 = | 7/12 | ´ 35250 = | 20562,50 | ||
| «Макси» | ´ 5 = | 5/12 | ´ 35250 = | 14687,50 | ||
 «Мини»
| ´ 1,5 | |||||
| Итого |
Совестные затраты = 36000-750 = 35250
3. Часть затрат
Предположим, что 30 % - прочие расходы – торговая надбавка
750 ´ 30% = стоимость надбавки - 225 $ - прибыль, признанная как прочие доходы ® в Кт 46.
750 – 225 = 525 – идет на уменьшение затрат совместного производства.
Совместные затраты = 36000 – 525 = 35475
| Продукт | Кол-во продаж | Цена | ЧСР | Доля | Распределяемые затраты | Распределенные затраты |
| Машинное масло | ´ 14 = | 7/12 | ´ 35475 = | 20693,75 | ||
| «Макси» | ´ 5 = | 5/12 | ´ 35475 = | 14781,25 | ||
| «Мини» | ´ 1,5 | |||||
| Итого |
4. Предположим, что побочный продукт (масло сорта «mini»), требует затрат на доработку.
Доработка - 1 $ за бутылку. После доработки масло «mini» стало стоить 4 $.
Машинное масло требует затрат на доработку – 4 $ за галлон.
Используя метод чистой стоимости реализации (ЧСР), нужно произвести калькулирование совместно производимого продукта, используя 2 метода.
1 метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует.
2 метод: Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР.
Совместные затраты = 36000 – 1500 = 34500
| Продукт | Машинное масло | «Макси» | «Мини» | Итого |
| Кол-во продаж | ||||
| Цена | ||||
| Стоимость продаж (Выручка) | ||||
| Делимые затраты | (2000 ´ 4$) | (500 ´ 1$) | ||
| ЧСР | (28000 - 8000) | (1500*) (2000 - 500) | ||
| Доля | ½ (20000/40000) | ½ (20000/40000) | ||
| Распределяемые затраты | ||||
| Распределенные затраты | ||||
| Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты | (28000 – 17250 – 8000) | (20000 – 17250 - 0) | ||
| Рентабельность продаж = Прибыль Выручка | 2750/28000 | 2750/20000 |
*1500 – прочие доходы в распределении затрат не участвуют
3 метод: метод торговой надбавки (30 %)
1500 ´ 30 % = 450 – прочие доходы
1500 – 450 = 1050 – идет на уменьшение затрат совместного производства.
Совместные затраты = 36000 – 1050 = 34950.
| Продукт | Машинное масло | «Макси» | «Мини» | Итого |
| Кол-во продаж | ||||
| Цена | ||||
| Стоимость продаж (Выручка) | ||||
| Делимые затраты | (2000 ´ 4$) | |||
| ЧСР | (28000 - 8000) | |||
| Доля | ½ (20000/40000) | ½ (20000/40000) | ||
| Распределяемые затраты | ||||
| Распределенные затраты | ||||
| Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты | (28000 – 17250 – 8000) | (20000 – 17250 - 0) | ||
| Рентабельность продаж = Прибыль Выручка | 2525/28000 | 2525/20000 |
Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:
1) признание дохода по фактической реализации
2) признание дохода в момент производства
По факту – когда продукт производства продан.
В момент производства – когда продукт производства произведен.
 |
Пример: различие признания побочного продукта от реализации
Известно, что:
Совместные затраты на производство = 60000 д.е.
Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые затраты).
За период произведено:
- 4000 шт. побочного продукта;
- 20000 шт. основного продукта.
| Реализация: | 15000 шт. – основной продукт Цена: 5 д.е. за шт. 2000 шт. – побочный продукт Цена: 1 д.е. за шт. |
В начале периода запасов продукции не было.
Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.
Метод 2: Доход признаем в процессе производства.
| Статьи доходов и затрат | Метод 1 | Метод 2 |
| Доход от реализации основного продукта А (Выручка) | (15000 ´ 5) | (15000 ´ 5) |
| Затраты совместного производства – издержки | ||
| Чистая стоимость реализации побочного продукта | ____________ | (4000 ´ 0,9*) (*1-0,1=0,9, т.е. цена побочного продукта - стоимость доработки) |
| Доход от реализации побочного продукта | ____________ | (60000 - 3600) |
| Нереализованная продукция | (20000 – 15000)/20000) =1/4 15000 (=60000 ´ 1/4) | (56400 ´ 1/4) |
| Запасы побочного продукта | + 200 | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции | (60000 – 15000) | (56400 – 14100) |
| Доход по фактической реализации побочного продукта | (2000 ´ 0,9) | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции | ||
| Валовая прибыль | (75000 - 43200) | (75000 - 42300) |
| Запасы производства |
