Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов 4 страница

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах, и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно. В соответствие МСФО 16 амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию. Начисление амортизации прекращается, когда прекращается признание актива. Амортизация актива не прекращается, когда он простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Тем не менее, если используется производственный метод амортизации, актив не амортизируется, если нет производственной деятельности.

Прямолuнейный метод (straight-liпe method)

Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в год рассчитываются следующим образом:

Себестоимость актива - ликвидационная стоимость

Предполагаемый срок полезной службы актива

Производственный метод (productioп method)

Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом использовании актива. Износ также может основываться на количестве единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объема производства машины и оборудование используется меньше, это увеличивает срок их службы, который измеряется в единицах времени.

Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, поскольку в периоды, когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно возрастает и сумма начисленного износа. В некоторых ситуациях (например, когда предприятием еще не достигнута планируемая производственная мощность), при применении метода равномерного начисления износа производственная себестоимость единицы готовой продукции была бы завышена и, возможно, превысила бы чистую стоимость реализации.

Методы ускоренного начисления износа

Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы (согласуется с правилом соответствия). МСФО 16 упоминает только об одном методе ускоренной амортизацuu (accelerated method), методе уменьшающегося остатка, но во множестве стран используются различные методы в соответствие с более ранними или другими современными стандартами бухгалтерского учета.

Метод уменьшающегося остатка (decliпiпg-balaпce method)

Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется методом двойного уменьшающегося остатка (double-decliпiпg-balaпce method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна 20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося остатка ставка износа составит 30%.

Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.

В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость).

Ликвидационная стоимость (residual value) используется в большинстве методов начисления износа. Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется. Так как МСФО 16 предлагает два подхода к определению балансовой стоимости, то у компании, соответственно, будут два метода определения ликвидационной стоимости.

Если применяется основной подход (учет основных средств по исторической стоимости), ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в конце срока полезной службы в ценах на сегодняшний день (то есть без учета возможной инфляции). Ликвидационная стоимость должна определяться за вычетом любых затрат на выбытие актива.

В некоторых случаях активы могут иметь отрицательную ликвидационную стоимость, как, например, в случае, когда предприятие должно оплатить какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то состояние, в котором оно пребывало доиспользования предприятием. Примерам могут служить открытые разработки полезных ископаемых, когда какие-либо законодательные акты требуют вернуть имущество (землю) компании в первоначальное состояние. В таких случаях начисленный износ должен превышать первоначальную стоимость актива на такую сумму, чтобы к дате предполагаемого выбытия (или истощения) актива было начислено обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.

Если применяется альтернативный допустимый подход (переоценка балансовой стоимости основных средств), ликвидационная стоимость должна переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они использовались для таких же целей, как и пере оцениваемый актив.

Критерием выбора метода начuсления износа в соответствии с МСФО 16 является максимальное соответствие форме поступления экономических выгод на предприятие от использования актива.

Если оценка срока полезной службы актива изменились с того момента времени, когда было принято решение о применении той или иной ставки начисления износа, она должна быть пересмотрена. К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы, обеспечивающие восстановление производительности актива и, таким образом, продляющие первоначально определенный срок его полезного использования (например, ремонт, другое техническое обслуживание актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке. Новая ставка должна рассматриваться как изменение в расчетной оценке и учитываться в соответствии с МСФО 8 только на перспективной основе (т. е. без пересчета амортизации за предыдущие периоды). Изменения оценок учитываются в текущем году и последующих периодах.

Пример. Компания имеет актив стоимостью 100000 тенге. Первоначальная оценка срока полезной службы - 10 лет. Применялся метод равномерного начисления износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива. Решенuе. Расходы на износ за первые два года эксплуатации составили 20000 тенге. (2/10 *100,000 тенге.). Тогда балансовая стоимость на начало 3-го года равна 80000 тенге. (100000 - 20000). Оставшийся срок полезной службы актива после пересмотра равен 4-м годам (6 - 2). Следовательно, новая годовая сумма износа составит 20000 тенге (80000 тенге / 4).

В соответствие МСФО 8 «Корректировка ошибок» uзменение метода амортизации также относится к изменениям в расчетных оценках, и результаты предыдущих периодов не корректируются: «Метод амортизации, применяемый к активу, должен пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года; и в случае значительных изменений в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен изменяться для отражения этой измененной схемы. Такое изменение должно учитываться как изменение в расчетной оценке».

Последующие затраты. Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, модификация, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве расхода

2. Капитализируются

3. Сокращают накопленный износ

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

а) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

б) усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующая оценка основных средств

МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств производить по исторической (фактической) себестоимости за вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по фактическим затратам).

Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального признания объект основных средств следует вести по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма любой последующей накопленной амортизации и дальнейших накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по переоцененной стоимости).

Справедливой стоимостью земли, зданий и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или потому, что эти активы редко продаются, они оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.

Согласно МСФО 16 «частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости переоцениваемых основных средств». Когда справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять лет.

Когда производится переоценка объекта основных средств, любой накопленный износ на дату переоценки:

а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно отражаться в отчетности в разделе "Собственный капитал" под заголовком "Результат переоценки". Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи "Результат переоценки", но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал» может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из активного использования или выбытии актива. Списание суммы результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив, с целью исключения возможности избирательной переоценки активов. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.

Основные средства выбывают тремя способами:

1) ликвидируются;

2) продаются;

3) обмениваются.

Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок его службы износ списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.

Пример

Чтобы проиллюстрировать учет каждого из этих случаев, предположим, что предприятие купило оборудование за 65000 тенге, начисляло на него износ, исходя из срока службы 10 лет; износ определен по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость должна будет составить 5000 тенге.

1 января 2011 года сальдо счетов по учету этого оборудования следующие:

Оборудование 65000

Накопленный износ 41000

Станок выбыл 30 сентября 2011 года. Отражение в учете износа за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом:

30 сентября 2011 года

Дебет Расходы по износу оборудования 4500

Кредит Накопленный износ оборудования 4500

До проводки на счете Оборудование отражено 65,000 тенге, на счете накопленный износ 45,500 тенге.

В нашем примере на момент выбытия балансовая стоимость списываемого оборудования составила 19,500 тенге (65,000 тенге - 45,500 тенге). Убыток от выбытия основных средств (если ни актив, ни его части не будут больше использоваться предприятием), должен отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом:

30 сентября 2011 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45500

Дебет Убытки от выбытия основных средств 19500

Кредит Оборудование 65000

Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы (убытки) от не основной деятельности.

Переклассификация основных средств, выбывших из производства

Основные средства, выбывшие из деятельности субъекта до истечения срока их службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Износ учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленный износ и активы списываются со счета активов на «счет прочие активы». Кроме того, если рыночная стоимость активов меньше их балансовой стоимости, учитывается убыток от обесценения, и "Прочие активы" кредитуются до рыночной стоимости.

Предположим, что предприятие не будет более использовать станок в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования станка не может быть надежно оценена.

Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка:

30 сентября 2011 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45500

Дебет Прочие активы 19500

Кредит Оборудование 65000

Реализация основных средств

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за деньги, аналогичны приведенным проводкам выше. Кроме того, должна указываться сумма выручки, далее приведены проводки, изменяющиеся в зависимости от цены реализации оборудования.

В первом случае цена реализации составила 19,500 тенге, сумму, равную балансовой стоимости, и, таким образом, отсутствует прибыль или убыток:

30 сентября 2011 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45500

Дебет Денежные средства 19500

Кредит Оборудование 65000

Во втором случае получено наличными 10,000 тенге, т.е. меньше балансовой стоимости. Убытки в этом случае составят 9,500 тенге:

30 сентября 2011 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45500

Дебет Денежные средства 10000

Дебет Убытки от реализации основных средств 9500

Кредит Оборудование 65000

В третьем случае получено наличными 20,000 тенге, т.е. больше балансовой стоимости, В этом случае 500 тенге будут зарегистрированы как прибыль от реализации основных средств:

30 сентября 2011 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45500

Дебет Денежные средства 20000

Кредит Прибыль от реализации основных средств 500

Кредит Оборудование 65500

Прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов классифицируются как прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках.

 

Вопросы для контроля

1. Классификация основных средств.

2. Первоначальное признание и оценка по фактической стоимости/первоначальной стоимости.

3. Учет приобретения основных средств.

4. Последующие капитальные затраты.

5. Ремонт основных средств.

6. Ликвидация и прочее вы­бытие основных средств.

7. Инвентаризация основных средств.

8. Амортизация основных средств, методы начисления амортизации: прямолинейный, производственный, кумулятивный, двойной остаточный.

9. Учет переоценки основных средств.

Литература

Осн.1,2,3,4 Доп. 2,3,4,5,6-10

 

Тема 4. Учет нематериальных активов (МСФО IAS 38)

Цель лекции:

– изучить организацию учета нематериальных активов в соответствии с

Ключевые понятия по теме: нематериальные активы, гудвилл, амортизация.

План лекции:

1. Признание нематериальных активов. Идентифицируемость

2. Признание и оценка в момент приобретения нематериальных активов. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива

3. Модель учета по первоначальной стоимости. Модели учета по переоцененной стоимости.

4. Внутренне созданные торговые марки, деловая репутация

5. Методы амортизации нематериальных активов

1.

Немаmериальный акmив (iпtaпgible assets) - это идентифицируемый немонетарный актив без физической сущности, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, или для сдачи в аренду. Актив соответствует критерию идентифицируемости в определении нематериального актива, если он:

а) является отделяемым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным контрактом, активом или обязательством; или

б) возникает из контрактных или других законных прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от предприятия или от других прав или обязанностей.

Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, лицензии, авторские права, компьютерные программные обеспечения. К нематериальных активам также относятся списки клиентов, импортные квоты, ноу-хау, франшизы, торговые марки, организационные расходы, деловая репутация. Ниже приводится, характеристика некоторых нематериальных активов, которые могут обмениваться и наиболее часто встречаются в деятельности субъектов.

Патенты (pateпts) это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патенты позволяют владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые он распространяется.

Регистрация промышленного дизайна аналогична патенту применительно к форме, образцу или узору производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид. Например, новый дизайн компьютерного терминала будет защищен регистрацией дизайна, а новый компьютер будет защищен патентом.

Авторские права (copyrights) - это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т. д. Владельцам авторских прав предоставляются определенные эксклюзивные права, в том числе, право печатать, перепечатывать и размножать свои работы, продавать и распределять копии, исполнять и записывать свои произведения.

Торговые знаки (trademarks) и товарные марки (braпd пames). Торговые знаки (например, «Нестле», «Адидас») и/или торговые наименования (например, Кока-Кола) - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения. Зарегистрированные торговые знаки и товарные наименования могут обновляться. В этом случае названия, символы или другие определяющие идентификации продукта юридически защищены.

Франшизы (fraпchises) и лицензии (liceпses). Право на исключительное использование определенной формулы, технологии или внешнего вида. Типичная франшиза представляет собой договор между продавцом и покупателем - договор, который позволяет покупателю (франчайзи, франшизодержателю, франшизиару) продавать товар или услугу продавца (франшизера, франшизодателя). Франшиза представляет собой взаимоотношение между франшизером и франчайзи, при котором все знания, успех, производственные и маркетинговые методы предоставляются франчайзи за встречное удовлетворение интересов.

Роялти. В международной практике весьма распространены случаи предоставления владельцам патента права пользования им другому лицу в обмен на выплату периодических платежей, называемых роялти. В соответствии с принципом соотнесения доходов и расходов, связанных с их получением, роялти отражаются в учете как доходы периодов, в которых они поступают.

Некоторые из нематериальных активов имеют две специальные характеристики: они являются долгосрочными авансовыми выплатами, и они не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть проданы другой стороне. Эти нематериальные активы могут быть идентифицируемы отдельно, но не подлежат обмену:

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности. Затраты, прямо относящиеся к организационной деятельности, например, юридические, бухгалтерские, канцелярские, затраты по продвижению могут быть капитализированы как организационные расходы. Основанием капитализации организационных расходов является тот факт, что эти расходы принесут прибыль в будущем периоде. Отнесение всей суммы на расход в первом году деятельности приведет к несоответствию расхода с доходом.

Организационные расходы обычно амортизируются в произвольно выбранный короткий период времени.

Деловая репутация (goodwill) - это превышение стоимости покупки над приобретаемым интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств на дату совершения операции.

Учет нематериального актива «Деловая репутация» рассматривается в двух стандартах МСФО: МСФО 38 «Нематериальные активы» и новый МСФО 3 «Объединение компаний». Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, не подлежит амортизации. Вместо этого, согласно Международному стандарту МСФО 36 «Обесценение активов», организация-покупатель должна на ежегодной основе тестировать ее на обесценение, или, еще чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность ее обесценения.

Приобретение нематериальных активов не отличается от приобретения основных средств. Они могут быть приобретены отдельно, в группе, в результате бизнес комбинирования, а также выработаны внутри предприятия.

Оценка.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне.

Себестоимость приобретенного нематериального актива включает в себя:

Ø покупную стоимость,

Ø импортные пошлины,

Ø не возмещаемые налоги,

Ø прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги).

Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива.

В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и если можно точно определить сумму издержек на его создание, то нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При не возможности определения стоимости нематериального актива, он не отражается отдельной статьей как актив. В себестоимость нематериального актива, созданного на предприятии, включаются следующие затраты:

Ø затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива,

Ø заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива,

Ø любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив,

Ø накладные расходы, которые необходимы для создания актива (распределение амортизации основных средств, арендной платы).

Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, понесенные расходы должны быть признаны как расходы текущего периода в момент, когда они были понесены. Предприятию не разрешается включать такие расходы в стоимость нематериального актива позднее.

Из критериев признания следует, что все затраты на исследование должны быть признаны как расходы текущего периода. Аналогичный подход применяется к расходам на запуск, обучение и рекламу и продвижение товара, расходам по перемещению и переорганизации части или всей организации.

Существуют два подхода к оценке актива после первоначального признания. Согласно базовому подходу (МСФО 38) после первоначального признания актив следует отображать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности.

Согласно альтернативному подходу после первоначального признания актив следует отображать по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом в дальнейшем накопленной амортизации и убытков от уменьшения полезности. Переоценивать нужно с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.

При увеличении балансовой стоимости нематериального актива в результате его переоценки, это увеличение должно быть отражено по кредиту счета «Резервный капитал» в сумме, превышающей предыдущую переоценку, а в случае уменьшения - отражается по дебету счета «Резервный капитал» в сумме, превышающей предыдущую переоценку.

Учет нематериальных активов включает те же принципы и процедуры, что и при учете основных средств. Эти принципы включают в себя:

Ø Применение принципа себестоимости при приобретении.

Ø Применение принципа соответствия во время периода использования, который требует, чтобы понесенные расходы и доход, получаемый вследствие этих расходов, отражались одновременно.

Ø Применение принципа признания дохода (убытка) при выбытии, т.е. когда прибыль или убыток от выбытия признаются равными разнице между полученной оплатой и балансовой стоимостью выбывшего актива.

Предприятие должно оценить, является ли с рок полезного uспользованuя актива определенным или неопределенным, и, если определенным, то оценить продолжительность такого срока или количество единиц продукции или подобных единиц, в которых измеряется срок полезного использования актива. При определении срока службы должны быть учтены следующие факторы (п.90 МСФО 38):

Ø ожидаемый способ использования актива предприятием, возможность другой группы руководителей эффективно управлять активом;

Ø типовые жизненные циклы продукта для актива и открытую информацию в отношении сроков полезной эксплуатации активов подобного типа, используемых подобным образом;

Ø технические, технологические, коммерческие и другие виды устаревания;

Ø стабильность отрасли, в которой функционирует актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, которые являются результатом эксплуатации;