Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.
Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.
При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.
Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.
Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:
· фонд оплаты труда;
· выплаты социального характера;
· расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.
В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков [13, с.47].
К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;
К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.
Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.
Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2014 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:
Сб - ДЗ * Ч * П (1)
где Сб - сумма пособия, руб.;
ДЗ - среднедневной заработок работника, руб.;
Ч - число оплачиваемых дней (болезни);
П - процент сохранения заработка.
Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.
Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.
Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д
Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
В ПО «Кагальницком х/к» применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.
Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.
Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.
По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.
По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.
Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2015г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:
Начислена заработная плата рабочим:
Дебет 20 «Основное производство» 17200,0 руб
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17200,0 руб
Начислена заработная плата администрации:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 18000,0 руб
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000,0 руб
Удержан подоходный налог:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3796,0 руб
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб
Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб
Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб
Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.
Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
· пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;
· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:
Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами»
На накопительную часть трудовой пенсии:
Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами»
В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб
Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб
Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.
По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.
