Детский вычет в двойном размере

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Родителя признают единственным, если второй родитель:

- умер;

- признан безвестно отсутствующим (Письмо Минфина России от 13 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-503));

- объявлен умершим (Письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1246);

- юридически не является отцом ребенка, т.е. в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (Письмо Минфина России от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-77).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графах "мать" и "отец" свидетельства о рождении указаны оба родителя (Письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/8-372).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

 

Профессиональные вычеты

 

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.

 

Как определить доход для налогообложения

 

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (9, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

 

┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────────┐

│Сумма налога,│ │Общая сумма│ │ Сумма доходов, │

│ исчисленная │ = (│ доходов │ - │ облагаемых │ -

│по ставке 13%│ │ │ │по специальным ставкам│

└─────────────┘ └───────────┘ └──────────────────────┘

 

┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌───┐

│Сумма доходов,│ │Налоговые│ │ │

- │ не облагаемых│ - │ вычеты │) x │13%│

│ налогом │ │ │ │ │

└──────────────┘ └─────────┘ └───┘

 

Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

 

Доход получен деньгами

 

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

 

Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:

- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9%, составила:

14 000 руб. x 9% = 1260 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1260 руб. = 3782 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. - 3782 руб. = 36 118 руб.

Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;

Дебет 20 Кредит 70

- 5100 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислены промежуточные дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1260 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 740 руб. (14 000 - 1260) - выплачены из кассы дивиденды.

 

Доход получен в неденежной форме

 

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).

 

Внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

 

Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18%: 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

 

Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Сообщение подается не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

 

Доход получен в виде материальной выгоды

 

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях.

Если физическое лицо получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо. Но при условии, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами (ст. 212 НК РФ).

 

Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 245 руб. (700 руб. x 35%). Она будет удержана из зарплаты Ивановой наряду с налогом, исчисленным по ставке 13%.

 

Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь, сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

 

┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма │ │ │ │ 2/3 ставки │

│процентов│ = │Сумма займа│ x │рефинансирования│ x

│ │ │ │ │ Банка России │

└─────────┘ └───────────┘ └────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│ Количество дней нахождения суммы займа │ │Количество дней│

x │у работника (с момента выдачи займа до момента│: │ в году │

│ уплаты процентов по нему или возврата займа) │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┘ └───────────────┘

 

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

 

┌─────────┐ ┌─────┐ ┌─────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────┐

│ │ │ │ │ │ │ Количество дней │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ нахождения суммы займа │ │Количество│

│ Сумма │ = │Сумма│ x │ 9% │ x │ у работника (с момента │: │ дней │

│процентов│ │займа│ │ │ │ выдачи займа до момента│ │ в году │

│ │ │ │ │ │ │уплаты процентов по нему│ │ │

│ │ │ │ │ │ │ или возврата займа) │ │ │

└─────────┘ └─────┘ └─────┘ └────────────────────────┘ └──────────┘

 

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

 

Пример. 1 апреля отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 180 000 руб. на шесть месяцев. Согласно договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых и не изменялась.

В отчетном году 365 календарных дней. При этом:

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.;

- в июне - 30 календ. дн.;

- в июле - 31 календ. дн.;

- в августе - 31 календ. дн.;

- в сентябре - 30 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Алексеев должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

- за апрель - 180 000 руб. x 5% x 30 дн.: 365 дн. = 740 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 5% x 31 дн.: 365 дн. = 764 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн.: 365 дн. = 740 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 5% x 31 дн.: 365 дн. = 764 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 5% x 31 дн.: 365 дн. = 764 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн.: 365 дн. = 740 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

- за апрель - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн.: 365 дн. = 789 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн.: 365 дн. = 815 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн.: 365 дн. = 789 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн.: 365 дн. = 815 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн.: 365 дн. = 815 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн.: 365 дн. = 789 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

- за апрель, июнь, сентябрь - 49 руб. (789 - 740);

- за май, июль, август - 51 руб. (815 - 764).

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

- за апрель - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за май - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за июнь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за июль - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за август - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за сентябрь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.

 

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

 

Как вернуть излишне удержанный налог

 

Правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ), заключаются в следующем.

1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под роспись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.

2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанного в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

3. Возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.

4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке, прописанном в ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.

 

Как отчитаться по налогу

 

В п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:

- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус плательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.

Разработанная форма регистра налогового учета утверждается учетной политикой.

 

Форма 2-НДФЛ

 

По итогам 2014 г. не позднее 1 апреля 2015 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и Рекомендации по заполнению этой справки утверждены Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@).

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам (за исключением индивидуальных предпринимателей). Если фирма выплатила работнику-резиденту в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% и 35%, то на этого работника нужно составить одну справку, в которой разделы с 3 по 5 будут повторяться трижды.

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;

- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку.

В разд. 1 приводят данные о налоговом агенте (его ИНН, КПП, наименование).

Раздел 2 содержит информацию о физическом лице - получателе доходов. В п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывают код "1", если плательщик является налоговым резидентом, и "2" - если нет, и код "3", если сведения представлены в отношении плательщика, который не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным иностранным специалистом по правилам Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.

В разд. 3 показывают суммы доходов по каждому месяцу налогового периода. В графе "Сумма дохода" проставляют общую сумму дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов".

Раздел 4 справки называется "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.

Пункт 4.1 называется "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов". В нем отражают суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов по соответствующим кодам.

Раздел 5 - обобщающий.

Для заполнения п. 5.1 (общая сумма доходов) нужно сложить показатели из разд. 3.

Пункт 5.2 называется "Налоговая база". Рассчитывают этот показатель следующим образом: сумма по п. 5.1 минус вычеты из разд. 3 и 4.

Пункты 5.3 и 5.4 предназначены для отражения суммы исчисленного и удержанного налога.

В п. 5.5 следует указывать НДФЛ, перечисленный с доходов за 2013 г.

В п. 5.6 отражают излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. А в п. 5.7 - суммы неудержанного налога.

 

Внимание! Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, нужно оформлять в виде новой справки. При этом в полях "N ___" и "от ___________" нужно проставить номер ранее представленной справки, а дату поставить новую.

 

Если компания в течение года выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-06/16327).

Например, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ от обложения налогом освобождены доходы в виде подарков, полученных от организаций, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. При получении физическими лицами от организации указанных доходов стоимостью менее 4000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему налога.

По этой же причине в справку 2-НДФЛ не включаются всевозможные компенсационные выплаты, не облагаемые НДФЛ, в том числе в связи с командировками.

 

Пример заполнения формы 2-НДФЛ

 

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.

 

Пример. Сомов Александр Сергеевич, ИНН 772442567381, 11.07.1978 г. р., является гражданином РФ, постоянно проживает по адресу: г. Москва, ул. Авангардная, д. 50, кв. 31.

Паспорт: серия 45 02 номер 235689.

Работает в ООО "Ромашка" начальником склада.

ООО "Ромашка" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС N 42 по Северному АО г. Москвы:

- ИНН/КПП - 7742010206/774202029;

- код ОКТМО - 45232368.

Генеральным директором ООО "Ромашка" является Кукушкин К.А., телефон (499) 364-56-89.

Ежемесячная зарплата А.С. Сомова в 2014 г. составит 60 000 руб.

Сомов А.С. женат и имеет одного ребенка в возрасте 10 лет. В связи с этим он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) с января по апрель.

Справка будет оформлена так, как показано на следующей странице.

 

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

 

Форма 2-НДФЛ

 

Код формы по КНД 1151078

 

14 1

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год признак ---

23 27 02 2015

N -------- от --.--.----

1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) ----

 

7742010206 774202029

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/---------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

ООО "Ромашка"

---------------------------------------------------------------------------

45232368 499 364-56-89

1.3. Код ОКТМО ------------------ 1.4. Телефон (---) ---------

 

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

772442567381 Сомов Александр Сергеевич

2.1. ИНН ----------- 2.2. Фамилия, имя, отчество --------------------------

1 11 07 1978

2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----

2.5. Гражданство (код страны) ----------------

2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер

45 02 235689

документа -----------------------------------------------------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс ------

код региона ------

Москва

район _______________ город --------- населенный пункт ________________

Авангардная 50 31

улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________

 

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

 

┌─────┬──────┬─────────┬──────┬───────┐ ┌─────┬──────┬─────────┬───────┬────────┐

│Месяц│ Код │ Сумма │ Код │ Сумма │ │Месяц│ Код │ Сумма │ Код │ Сумма │

│ │дохода│ дохода │вычета│вычета │ │ │дохода│ дохода │вычета │ вычета │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 01 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ 11 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 02 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ 12 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 03 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 04 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 05 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 06 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 07 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 08 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 09 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│ 10 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │

└─────┴──────┴─────────┴──────┴───────┘ └─────┴──────┴─────────┴───────┴────────┘

 

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

 

┌──────┬────────┐ ┌───────┬────────┐ ┌───────┬───────┐ ┌──────┬───────────┐

│ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │

│вычета│ вычета │ │вычета │ вычета │ │вычета │вычета │ │вычета│ вычета │

├──────┼────────┤ ├───────┼────────┤ ├───────┼───────┤ ├──────┼───────────┤

│ 114 │ 5600,00│ │ - │ - │ │ - │ - │ │ - │ - │

└──────┴────────┘ └───────┴────────┘ └───────┴───────┘ └──────┴───────────┘

 

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет

___________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,

выдавшего Уведомление _____________________________________________________

 

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке --%

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│5.1. Общая сумма дохода │ 720 000,00 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.2. Налоговая база │ 714 400,00 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.3. Сумма налога исчисленная │ 92 872 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.4. Сумма налога удержанная │ 92 872 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.5. Сумма налога перечисленная <1> │ 92 872 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом │ 0 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом │ 0 │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘

 

________________ ________________ __________________

Генеральный

директор Кукушкин Кукушкин К.А.

Налоговый агент ---------------- ---------------- ------------------

М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)

 

--------------------------------

<1> Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.

 

Внимание! Минфином России принято решение о переходе с 1 января 2014 г. на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) вместо кодов ОКАТО (Письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 02-04-05/14508).

 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

 

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

С 1 января 2013 г. не признаются объектами налогообложения (пп. 3 - 8 п. 4 ст. 374 НК РФ):

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Стоимость движимого имущества, зачисленного в состав основных средств начиная с 1 января 2013 г., в расчете налогооблагаемой базы не участвует (Письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929).

С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся:

- административно-деловые и торговые центры;

- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

- недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Власти субъекта РФ должны не позднее 1-го числа очередного налогового периода определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г. N 03-05-04-01/51779). Если это не сделано в установленный срок, собственник объекта недвижимости будет вправе исчислять налог по прежним правилам, то есть исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не из кадастровой стоимости.

Если объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, но правомерно учтен на балансе организации в качестве товара или вложения во внеоборотные активы, то обложению налогом на имущество он не подлежит (Письмо ФНС России от 6 июня 2014 г. N БС-4-11/10837@).

Если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся неотъемлемой частью здания (в т.ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета), подлежат обложению данным налогом в составе этого здания.

Так, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Также по вопросу налогообложения инженерных систем здания нужно помнить, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи и др.). Такое разъяснение дали финансисты в Письме Минфина России от 4 марта 2014 г. N 03-05-05-01/9272.

Ставка налога на имущество устанавливается законом субъекта РФ. Ее максимальный размер - 2,2%. Ставка может дифференцироваться в зависимости от категории плательщика и имущества - объекта налогообложения.

По некоторым видам деятельности фирма может перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в деятельности, к которой применяется общий режим налогообложения (ОРН), так и в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке по деятельности на ОРН в общей выручке вашей фирмы.

Организации, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций по объектам, которые используются во "вмененной" деятельности и налоговая база по которым исчисляется исходя из среднегодовой (средней) стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. За какой же налоговый период "вмененщики" теперь обязаны начать платить налог на имущество? Так, платеж по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2014 г. плательщикам ЕНВД следует рассчитать как одну четвертую кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 г., умноженную на налоговую ставку. А сумма налога за 2014 г. должна исчисляться за период с 1 июля по 31 декабря 2014 г. как половина стоимости объекта, умноженная на ставку налога за минусом исчисленной суммы авансового платежа за девять месяцев 2014 г. Данный порядок следует применить к тем объектам, которые включены в перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 г. (Письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-05-05-01/26195).

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Внимание! Организации, имеющие обособленные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. 384 НК РФ.

 

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности, накладными на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных накладных объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость объекта на 1-е число месяца (месяца подписания накладной) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данный объект учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем его передачи.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ │

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ Количество│

│ имущества │ = (│ на 1-е число│ + │ на последнее │): │ месяцев │

│ за налоговый│ │ каждого │ │ число │ │в налоговом│

│ период │ │ месяца │ │ налогового │ │периоде + 1│

│ │ │ налогового │ │ периода │ │ │

│ │ │ периода │ │ │ │ │

└─────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘ └───────────┘

 

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

 

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│ Средняя │ │ стоимость │ │ стоимость │ │ │

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ Количество│

│ имущества │ = (│ на 1-е число│ + │ на 1-е число │): │ месяцев │

│ за отчетный │ │ каждого │ │ месяца, │ │ в отчетном│

│ период │ │ месяца │ │ следующего │ │периоде + 1│

│ │ │ отчетного │ │ за отчетным │ │ │

│ │ │ периода │ │ периодом │ │ │

└─────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘ └───────────┘

 

Общий порядок уплаты налога

 

Отчетность по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы, - по итогам отчетных периодов и за календарный год.

Ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. По итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев его нужно подать в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Подавать декларацию по налогу на имущество нужно не позднее 30 марта следующего за отчетным года. Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 Налогового кодекса.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и не менее 1000 руб.

 

Как заполнить декларацию за год

 

Начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г. действует новая форма декларации.

Форма декларации по налогу на имущество и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

Декларация состоит из:

- титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет", где указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы;

- разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства". Он нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код;

- разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость", который содержит информацию о кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представите