Элементы учетной политики по финансовым вложениям

Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены ПБУ 19/02 (5):

- определение состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;

- установление срока корректировки оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

- определение порядка списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по долговым ценным бумагам;

- выбор способа оценки финансовых вложений при их выбытии.

Определение состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений. Финансовые вложения принимают к учету по первоначальной стоимости. Эта стоимость может определяться:

а) с учетом всех фактических затрат на их приобретение;

б) по сумме, уплачиваемой по договору продавцу.

Второй вариант обычно применяют в том случае, когда основную часть затрат по приобретенным ценным бумагам составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу. Остальные затраты по приобретению ценных бумаг признаются организацией в качестве прочих расходов и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 58 "Финансовые вложения".

Второй вариант определения первоначальной стоимости финансовых вложений используют обычно при небольшом объеме финансовых вложений в организации, когда они не могут оказать существенное влияние на ее финансовые показатели (прочие расходы ежемесячно списывают на финансовый результат).

Следует при этом иметь в виду, что в налоговом учете стоимость приобретенных ценных бумаг определяется с учетом расходов на их приобретение. Для обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета целесообразно определять первоначальную стоимость финансовых вложений с учетом всех расходов на их приобретение.

Установление срока корректировки оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акциям, государственным и корпоративным облигациям), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка может производиться:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально.

Выбранный вариант корректировки стоимости указанных финансовых вложений следует указать в учетной политике организации.

Определение порядка списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по долговым ценным бумагам. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью разрешается списывать:

а) равномерно в течение срока их обращения;

б) при их выбытии.

При сопоставлении этих вариантов обычно делают вывод о том, что при первом варианте трудоемкость учета несколько увеличивается. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при равномерном списании указанной разницы обеспечивается одинаковый доход по ценным бумагам в течение срока их обращения, что особенно важно при значительных финансовых вложениях в долговые ценные бумаги. Кроме того, данный вариант списания указанной разницы соответствует порядку ее списания, установленному НК РФ. Унификация бухгалтерского и налогового учета позволит снизить трудоемкость учета по данной операции.

Выбор способа оценки финансовых вложений при их выбытии. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выборе способа оценки финансовых вложений при их выбытии следует иметь в виду, что в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой по способу ФИФО увеличивает стоимость проданных ценных бумаг, что оказывает влияние на величину объема продажи по счету 91 "Прочие доходы и расходы", прибыли и всех показателей, исчисляемых на основе объема продажи и прибыли.

Стоимость остатка ценных бумаг при оценке по средней первоначальной стоимости, наоборот, оказывается меньшей, чем при способе ФИФО, что может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов (включающих долгосрочные финансовые вложения) и оборотных активов (включающих краткосрочные финансовые вложения; и показателей, рассчитываемых с использованием стоимости имущества (в том числе на коэффициенте текущей платежеспособности).