Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.
С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.
План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.
Ранее применявшаяся методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26 и в конце месяца списывают со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".
Ниже приведены основные хозяйственные операции по счетам учета затрат на производство и показан порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (рис. 8.1).
| Хозяйственные операции за месяц | в руб. |
| 1. Отпущены материалы | 500 000 |
| В том числе: | |
| на производство продукции | 400 00 |
| на цеховые нужды | 50 000 |
| на общехозяйственные нужды | 40 000 |
| на затаривание и упаковку продукции | 10 000 |
| 2. Начислена заработная плата | 100 000 |
| В том числе: | |
| рабочим основного производства | 80 000 |
| персоналу цехов | 10 000 |
| персоналу заводоуправления | 8 000 |
| работникам по реализации продукции | 2 000 |
| 3. Начислено в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования | 26 000 |
| 4. Начислена амортизация по основным средствам | 60 000 |
| В том числе: | |
| по основным средствам цехов | 40 000 |
| по основным средствам заводоуправления | 20 000 |
| 5. Списаны общепроизводственные расходы | 102 600 |
| 6. Списаны общехозяйственные расходы | 70 080 |
| 7. Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости | 673 480 |
| 8. Отгружена покупателю продукция в сумме (включая НДС - 180 000 руб.) | 1 180 000 |
| 9. Поступили платежи за проданную продукцию | 1 180 000 |
| 10. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 673 480 |
| 11. Списаны коммерческие расходы | 12 520 |
| 12. Начислен НДС | 180 000 |
| 13. Списан финансовый результат продажи продукции | 314 000 |
Счет 10 "Материалы "
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│1) 500 000
Счет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│2) 100 000
Счет 69 "Расчеты по
социальному страхованию"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│3) 26 000
Счет 02 "Амортизация
основных средств"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│4) 60 000
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
1) 50 000│5) 102 600
2) 10 000│
3) 2 600│
4) 40 000│
─────────────────┼────────────────
Об. 102 600│Об. 102 600
─────────────────┴────────────────
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
1) 40 000│6) 70 080
2) 8 000│
3) 2 080│
4) 20 000│
─────────────────┼────────────────
Об. 70 080│Об. 70 080
─────────────────┴────────────────
Счет 44 "Расходы на продажу"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
1) 10 000│11) 12 520
2) 2 000│
3) 520│
─────────────────┼────────────────
Об. 12 520│Об. 12 520
─────────────────┴────────────────
Счет 20 "Основное производство"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
1) 400 000│7) 673 480
2) 80 000│
3) 20 800│
5) 102 600│
6) 70 080│
─────────────────┼────────────────
Об. 673 480│Об. 70 080
─────────────────┴────────────────
Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
7) 673 480│10) 673 480
Счет 62 "Расчеты с покупателями"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
8) 1 180 000│9) 1 180 000
Счет 90 "Продажи"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
10) 673 480│8) 1 180 000
11) 12 520│
12) 180 000│
13) 314 000│
─────────────────┼────────────────
Об. 1 180 000│Об. 1 180 000
─────────────────┴────────────────
Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
9) 1 180 000│
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│13) 314 000
Счет 68 "Расчеты по налогам
и сборам"
Дебет Кредит
─────────────────┬────────────────
│12) 180 000
Рис. 8.1. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
