| N п/п | Операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС): | ||||
| сахар | 7 000 | |||
| соль | 3 000 | |||
| прочие основные материалы | 190 000 | |||
| Итого | 200 000 | |||
| НДС по материалам | 20 000 | |||
| Начислено на автобазе за доставку: | ||||
| сахара | ||||
| соли | 2 000 | |||
| прочих материалов | 2 850 | |||
| Итого | 5 000 | |||
| НДС по транспортным услугам | ||||
| Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада основному производству: | ||||
| сахар | 7 000 | |||
| соль | 1 500 | |||
| прочие основные материалы | 171 500 | |||
| Итого | 180 000 | |||
| Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам: | ||||
| на основное производство | 3 600 | |||
| на вспомогательные производства | ||||
| Итого | 3 800 | - | ||
| Оплачено с расчетного счета поставщикам | 225 900 | |||
| Списывается НДС по приобретенным материалам | 20 900 |
На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101 000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам составила 100 000 руб., в том числе сахара - 3500 руб., соли - 1500 руб., прочих основных материалов - 95 000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основным материалам на начало месяца составила 15 000 руб.
Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 6.2), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам:
;
2% х 180 000 = 3600 руб.
2% х 10 000 = 200 руб.
На синтетических и аналитических счетах указанные операции отражают следующим образом:
Синтетический учет материалов
Счет 60 "Расчеты с поставщиками Счет 10 "Материалы"
и подрядчиками"
Дебет Кредит Дебет Кредит
─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────
6) 225 900│1) 220 000 Сальдо 101 000│
10 000│2) 5900 ───────────────┤
│ 1) 200 000│3) 180 000
│ 2) 5 000│4) 10 000
│ │5) 3 800
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Оборот 225 900│Оборот 225 900 Оборот 205 000│Оборот 193 800
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
│ Сальдо 112 200│
Счет 20 "Основное Счет 23 "Вспомогательные
производство" производства"
Дебет Кредит Дебет Кредит
─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────
3) 180 000│ 4) 10 000│
5) 3 600│ 5) 200│
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Оборот 183 600│ Оборот 10 200│
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Счет 19 "Налог на добавленную Счет 68 "Расчеты по налогам
стоимость по приобретенным и сборам"
ценностям
Дебет Кредит Дебет Кредит
─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────
Сальдо 15 000│7) 20 900 7) 20 900│
─────────────────│ │
1) 20 000│ │
2) 900│ │
─────────────────│──────────────── │
Оборот 20 900│Оборот 20 900 │
─────────────────│──────────────── │
Сальдо 15 000│ │
Аналитический учет материалов
Счет "Сахар" Счет "Соль"
Дебет Кредит Дебет Кредит
─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────
Сальдо 350│3) 7000 Сальдо 1500│3) 1500
─────────────────│ ───────────────│
1) 7000│ 1) 3000│4) 1500
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Оборот 7000│Оборот 7000 Оборот 3000│Оборот 3000
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Сальдо 3500│ Сальдо 1500│
Счет "Прочие основные Счет "Транспортно-
материалы" заготовительные расходы"
Дебет Кредит Дебет Кредит
─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────
Сальдо 95 000│ Сальдо 1000│
─────────────────│ ───────────────│
1) 190 000│3) 171 500 2) 5000│5) 3800
│4) 8500 │
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Оборот 190 000│Оборот 180 000 Оборот 5000│Оборот 3800
─────────────────│──────────────── ───────────────│────────────────
Сальдо 105 000│ Сальдо 2200│
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Особенности бухгалтерских записей на счетах при синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости и по учетным ценам приведены на рис. 6.1.
Первый вариант
Счета 60, 76 и др. Счет 10 Счета 20, 23, 25, 26 и др.
─────────┬──────── ───┬─── ────────────┬─────────────
│─────────────► │────────────────► │
│Фактическая │По учетным ценам │
│себестоимость │в течение месяца │
│ │────────────────► │
│ │Отклонения │
│ │от учетных цен │
│ │в конце месяца │
│ │
Второй вариант
Счета 60, 76 и др. Счет 15 Счет 10 Счета 20, 23, 25, 26 и др.
─────────┬──────── ───┬─── ───┬─── ─────────────┬────────────
│──────────────► │────────────────► │──────────────────► │
│Фактическая │Стоимость │Стоимость │
│себестоимость │по учетным ценам │по учетным ценам │
│ │ │ │
│ │ Счет 16 │
│ │ ───┬─── │
│ │────────────────► │──────────────────► │
│ │Отклонения │Отклонения │
│ │от учетных цен │от учетных цен │
Рис. 6.1. Схема бухгалтерских записей на счетах
