Налогообложение предприятий. Упрощённая система налогообложения

Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Налогообложение - это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах. Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ определяет различные виды налогов. Налоговая система Российской Федерации включает в себя:

- Федеральные налоги и сборы, которые идут в государственный бюджет, они обязательны к уплате на всей территории РФ;

- Региональные налоги, которые определяются НК и законами, принятыми субъектами РФ, соответственно, они обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ;

- Местные налоги, которые определяются НК и органами местного самоуправления, они обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

1) Федеральные налоги.

Федеральные налоги и сборы РФ установлены Налоговым кодексом для всей территории Российской Федерации. Они формируют финансовый ресурс государства. Они обязательны к уплате на всей территории страны. Но применение специальных налоговых режимов в некоторых случаях упраздняют отдельные виды федеральных налогов или изменяет их налоговую ставку.

К федеральным налогам относятся:

-Налог на добавленную стоимость (НДС).

-Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ).

-Акцизы,

-Налог на прибыль,

-Единый социальный налог,

-Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),

-Государственная пошлина,

-Водный налог,

-Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Охарактеризуем каждый вид налогов.

1.Налог на добавленную стоимость. НДС – налог на добавленную стоимость, один из 2 основных видов федеральных налогов. В бюджет государства уплачивается определенный процент от добавленной стоимости. Добавленная стоимость – эта разница между конечной стоимостью товара или услуги и тех материальных затрат, которые были во время производства и обращения товара или услуги.

НДС относится к косвенным налогам. Налоговая ставка высчитывается как процент от разницы между ценой, выставленной для покупателя и отраженной в книге продаж и суммой, уплаченной поставщику, и отраженной в книге покупок.

Плательщиками НДС признаются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры товаров.

Объектом налогообложения НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки НДС установлены в следующих размерах:

• 0% при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, при оказании услуг по обслуживанию перемещения товаров и пассажиров за пределы территории РФ и в иных случаях, упомянутых в п. 1 ст. 164 НК РФ;

• 10% при реализации товаров, имеющих важное социальное значение, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ;

• Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на доходы физических лиц. НДФЛ – налог на доходы физических лиц, относится к прямым налогам. Он взимается со всех резидентов РФ и является процентом с совокупности всех доходов налогоплательщика.

Законодательство предусматривает в отношении НДФЛ определенные налоговые льготы – имущественные вычеты, позволяющее уменьшить налоговое бремя для налогоплательщика. Налоговый кодекс регулирует сумму налога для налогоплательщика через заполнение последним налоговой декларации НДФЛ за каждый налоговый период, который равен календарному году. Налоговая ставка для этого вида налога едина на всей территории Российской Федерации и составляет 13%. Работодатели обязаны исчислить и уплатить этот налог, заполнив налоговую декларацию для каждого своего работника, который является налогоплательщиком.

3. Акцизы. Акцизы относятся к косвенным налогам. Их оплачивает покупатель, приобретая определенный товар или пользуясь определенной услугой. Подакцизными преимущественно являются товары, чье производство монополизировано государством: алкогольные напитки, табачные изделия, украшения из драгоценных металлов, легковые автомобили, а также бензин, солярка. Коммунальные платежи, транспортные услуги тоже включают в свою стоимость акциз. Акциз рассчитывается отдельно для каждого вида товара или услуги.

На сегодняшний день акцизы — второй по значению фискальный инструмент (после НДС), обеспечивающий стабильные поступления налогов в бюджет Российской Федерации. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

4. Налог на прибыль. Налог на прибыль организаций – это процент, отчисляемый от прибыли налогоплательщика. Прибылью признается сумма дохода с учетом материальных затрат на приобретение и производственные расходы. Налог на прибыль относится к прямым налогам, его налоговая ставка составляет 20% и вычисляется на основании налоговой декларации. Налоговый период равен одному календарному году. Уплата налога на прибыль осуществляется авансовыми платежами, рассчитанными на основании доходов предыдущего налогового периода.

5.Единый социальный налог. Этот налог отличается своей целевой направленностью: налоговая ставка идет в Пенсионный Фонд РФ, фонд социального страхования и фонды, относящиеся к обязательному медицинскому страхованию. Объектом налогообложения для ЕСН являются выплаты, начисляемые нанятым работникам.

6.Государственная пошлина. Госпошлина относится к сборам, которые уплачиваются в бюджет за совершение юридически значимых действий или выдачу документов, лицензий, разрешений при обращении в нотариат, суды или другие государственные органы. Госпошлина уплачивается как физическими лицами, так и организациями до того, как юридически значимое действие будет совершено. Сумма пошлины зависит от того, за какое действие она уплачивается.

7.Налог на добычу полезных ископаемых. НДПИ, налог на добычу полезных ископаемых, имеет воспроизводственный характер. Налогоплательщиками этого налога являются те, кто использует недра земли для получения прибыли, объектами налогообложения – полезные ископаемые, добытые на территории России, налоговой базой – стоимость полезных ископаемых. Причем налогоплательщик должен сам рассчитать налоговую базу, ориентируясь на расчетную стоимость своего товара и цены на нее. Соответствующая налоговая ставка определяется в процентах либо в фиксированной сумме от налоговой базы. Налоговая база – стоимость либо количество добытых полезных ископаемых определенного типа.

8.Водный налог. Налогоплательщиками этого налога являются организации или физические лица, осуществляющие специальное водопользование, которое по законодательству РФ подлежит налогообложению. Сюда относится забор воды, использование акватории для получения прибыли, использование водных ресурсов для гидроэнергетики или сплава древесины. Налоговая база вычисляется для каждого объекта отдельно. Налоговые ставки устанавливаются в определенном размере по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

9.Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Этот сбор обеспечивает приобретение лицензии, позволяющей использование для получения прибыли объекты животного мира и (или) водные биологические ресурсы. Оплата сбора производится во время получения лицензии в виде разового взноса или в виде регулярных взносов. Для каждого объекта устанавливается своя налоговая ставка.

Региональные налоги

Региональные налоги регулируются законами субъектов РФ. К региональным налогам относят:

-Налог на имущество организаций,

-Транспортный налог,

-Налог на игорный бизнес.

1.Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций выплачивают организации, которые имеют на балансе в качестве объекта основных средств, движимое или недвижимое имущество. Есть здесь и исключения. Налогом не облагаются: земельные участки, имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти на праве оперативного управления. Налоговая ставка напрямую зависит от инвентаризационной стоимости имущества, но должна быть в том диапазоне, который предусмотрен НК РФ. Она не может превышать 2,2 % от среднегодовой остаточной стоимости объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2. Транспортный налог. Налогоплательщиками транспортного налога являются владельцы зарегистрированных транспортных средств. К транспортным средствам, которые облагаются налогом, относят: автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы, воздушный транспорт: самолеты, вертолеты, водный транспорт: яхты, катера, гидроциклы, а также моторные лодки, снегоходы, мотосани.

Ставки определяются Налоговым кодексом в виде фиксированной суммы умножаемой на мощность двигателя (в лошадиных силах), на количество единиц определенных типов транспортных средств и т.д. Региональными законами ставки транспортного налога могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем в десять раз.

3. Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес тоже относится к региональным налогам. Налогоплательщиками признаются те, кто осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игрового бизнеса, владеющие игровыми автоматами, игорными столами, кассами букмекерских контор или тотализаторов. Налоговая база, а также налоговая ставка по этому налогу определяется для каждого объекта налогообложения отдельно местными налоговыми органами. Налоговой базой по налогу на игорный бизнес признается количество объектов налогообложения. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения. Налоговый период для налога на игорный бизнес составляет календарный месяц. Точные налоговые ставки игорного налога устанавливаются региональными законами, в пределах налоговых ставок установленных Налоговым кодексом России за один игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы.

Местные налоги

Местные налоги – это налоги, которые идут в местный бюджет и устанавливаются на территории муниципального образования, где они обязательны к уплате.

При этом их ставки регулируются как Налоговым кодексом РФ, так и местными властями. Перечислим налоги местного самоуправления:

- Земельный налог.

-Налог на имущество физических лиц.

Для местных налогов органы муниципального образования определяют налоговую ставку, но в рамках НК РФ. Они же определяют порядок и сроки уплаты местных налогов, а также возможные льготы и порядок их применения для налогоплательщиков. Специальные налоговые режимы имеют влияние на некоторые виды местных налогов, как и в случае с федеральными и региональными налогами.

1. Земельный налог. Этот налог выплачивается физическими лицами и организациями, которые владеют земельными участками на правах собственности. Объектом налогообложения являются в этом случае земельные участки, расположенные на территории муниципального образования.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Налоговая ставка напрямую зависит от кадастровой стоимости земельного участка.

Максимальная налоговая ставка в 0,3 % определяется для следующих объектов налогообложения: Земельные участи сельскохозяйственного назначения, Земельные участки, занятые жилищным фондом, Земельные участки для личного подсобного хозяйства. Для остальных объектов налогообложения земельный налог не может превышать 1,5 % от кадастровой стоимости.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2. Налог на имущество физических лиц. Налогом облагается следующее имущество, принадлежащее налогоплательщикам: жилой дом, квартира, дача, комната, гараж, любое строение или помещение. Органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки в диапазоне, обозначенном НК РФ. Они зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и способа его использования, в пределах от 0% до 2%.

Упрощенная система налогообложения. Плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с I октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий ре- жим налогообложения с начала того квартала, в котором было до- пущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. В п. 3 ст. 346.12 перечислены организации, которые не могут перейти на УСН.

Уплата единого налога освобождает от уплаты налога на прибыль, НДС, исчисляемого по внутренним операциям, налога на имущество организаций, ЕСН. При этом сохраняется обязанность по уплате иных обязательных платежей, в том числе НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, государственной пошлины, транспортного налога, земельного налога. Объектом обложения единым налогом по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. Если объектом обложения признаются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом обложения признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Иные особенности признания доходов и расходов, переноса убытков установлены ст. 346.15—346.18 НК РФ.

Ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения признаны доходы. Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Единый налог за год уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.