Учет амортизации основных средств

Следует различать понятия износ и амортизация ОС. В системе бухучета они определяются по-разному.

Износ – это потеря потребительских качеств по разным обстоятельствам действия или бездействия (хранится, но устаревает: используется – также изнашивается.

Амортизация – процесс переноса стоимости объекта на себестоимость деятельности. Износ ОС присутствует всегда, а амортизации ОС может и не быть. Для производственных основных средств эти два понятия приближены, для непроизводственных ОС учитывается только износ на забалансовом счете 010 «Износ ОС».

Основные правила начисления амортизации

1) в настоящее время амортизация начисляется по всем основным средствам, в том числе и полученным по договорам дарения.

2) амортизация начисляется по квартирам, выведенным из состава жилого фонда как по производственным ОС. По квартирам, состоящим в жилом фонде начисляется износ.

3) Некоммерческие организации вместо амортизации по своим ОС начисляют износ 1 раз в год.

4) ОС, единичная стоимость которых меньше 20 тыс. руб., и приобретенные издания могут не амортизироваться; они списываются в полной стоимости в момент выпуска в эксплуатацию.

5) Ускоренная амортизация.

При ускорении срок полезного использования не сокращается. Ускоренная амортизация применяется только для способа уменьшаемого остатка для активной части основных средств. При этом к годовой норме амортизации может быть применен коэффициент ускорения, который не должен быть более 3. Коэффициент больше 3 необходимо согласовывать с Минфином РФ.

6) В бухгалтерском учете хозяйствующий субъект может самостоятельно устанавливать срок полезного использования.

В налоговом учете амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп (ст. 258 Налогового Кодекса РФ).

Амортизацию начисляют в течение всего срока полезного использования. Исключение составляет:

1. Амортизацию не начисляют, если ОС находится в консервации сроком более 3-х месяцев, или на восстановлении (в реконструкции) сроком более 12 мес.

2. По объектам, которые имеют неубывающую полезность (объекты природопользования, земля).

Способы амортизации

В пунктах 16, 17 ПБУ 6/01 приведены способы амортизации:

- линейный;

- нелинейные, в том числе:

a) метод уменьшаемого остатка,

b) метод списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (оказания услуг);

c) метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

Пример

Стоимость основного средства 100000 р. Сроком полезного использования 5 лет, коэффициент амортизации равен 2.

1. Применим метод уменьшаемого остатка.

Норма амортизации = , в долях единицы 0,4.

Амортизация за 1 г.	(Остаточная стоимость
100000*0,4=40000	100000-40000=60000)
Амортизация за 2 г.
60000*0,4=24000	(36000)
Амортизация за 3 г.
Амортизация за 4 г.
21600*0,4=8640	(12960)
Амортизация за 5 г
12960*0,4=5184	(7776)

При методе уменьшаемого остатка остаточная стоимость равна 7776 руб.

Считается что эта сумма оценки вторичных материальных ценностей, остающихся при списании объекта ОС с закончившимся сроком полезного использования.

2. Применим способ списания стоимости объекта по суме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования при tпол. = 5 лет.

1+2+3+4+5=15

Амортизация за 1 г. Амортизация за 4 г.

Амортизация за 2 г. Амортизация за 5 г

Амортизация за 3 г.

При применении данного метода остаточная стоимость равна нулю.

Проводки по начислению амортизации делаются в зависимости от места использования основных средств и их вида:

· в производстве или в сфере управления Д20,25,26,23К02

· в капитальном строительстве на балансе застройщика

· по переданным в аренду ОС начисляется амортизация проводкой Д91К02