| Дт 91 Кт | |
| расходы | доходы |
| Об Дт = Об Кт | |
Доходы и расходы, которые отличаются от доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, относятся к прочим. Прочие – это нетипичные, случайные, нехарактерные для предприятия доходы и расходы. Для их учета используют счет 91. Счет 91 на начало года не имеет сальдо.
К счету 91 открывают следующие субсчета:
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
……
9. Сальдо доходов и расходов.
Операции по 1 и 2 субсчету счета 91 необходимо накапливать в течение отчетного года. По окончании месяца необходимо сопоставить дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91-1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно записывается: Дт91-9 Кт99 – прибыль, Дт99 Кт91-9 – убыток.
В течение года сальдо на субсчетах открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, т.е. первому субсчету всегда будет кредитовый остаток, а по второму – дебетовый. Сальдо непосредственно по систематическому счету 91 будет равен 0. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 счета 91.
1) Дт 91-1 Кт 91-9 – списаны прочие доходы.
2) Дт 91-9 Кт 91-2 – списаны прочие расходы.
Прочие доходы и расходы включают 2 группы:
1. Операционные доходы и расходы;
2. Внереализационные доходы и расходы.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:
- доходы, связанные с предоставлением в аренду имущества организации и расходы, связанные с этим, когда это не является предметом деятельности организации;
- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной деятельности и расходов, связанные с ними;
- доходы, в виде процентов дивидендов и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Эти 3 вида доходов и расходов учитываются при их начислении:
Дт 62,76 Кт91-1 – начисление арендной платы за основные средства, за объекты интеллектуальной собственности и доходов от участия уставных капиталов других организаций.
Дт91-2 Кт02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду.
Дт91-2 Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных во временное пользование.
Дт 91-2 Кт 20,26 – другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору, простого товарищества – Дт 76-3 Кт 91-1
- доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов.
Дт 62,51,50 Кт 91-1 – доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов.
Дт 91-2 Кт23 – расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и прочего.
Дт 91-2 Кт 01 – остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дт 91-2 Кт 04 – остаточная стоимость выбывших нематериальных активов.
Дт 91-2 Кт 10 – фактическая себестоимость проданных материалов.
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банками денежных средств организации – Дт 58,51,52 Кт 91-1.
- проценты, начисленные организацией за использование ею чужих денежных средств, кредитов, займов – Дт 91-2 Кт 51,52,66,67.
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками – Дт 91-2 Кт51,52,60.
В состав внереализационные доходов и расходы включены:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые принимаются к бух. учету в сумме, присужденной судом, или признанной организацией – должником.
Дт 76-2- расчеты по претензиям или Дт 51 Кт 91-1.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные организацией: Дт 91-2 Кт 51,60, 62,76
2. Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – Дт 62,60,76,10,02,05,20 Кт 91-1. Дт91-2 Кт76,601,05,10 – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
3. Сумма дебетовой и кредитовой задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Дт 60,62,67,66,76 Кт 91-1 – суммы кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Дт91-2 Кт 60,62,76 – суммы дебетовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.
4. Курсовые разницы
Дт 76,60,62,58,52,50,71 Кт 91-1 – положительные курсовые разницы
Дт 91-2 Кт 60,62,58,52,71,76 – отрицательные курсовые разницы.
5. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – Дт 91-2 Кт 20,23
6. Стоимость безвозмездно-полученных основных средств по мере начисления амортизации
Дт 25,23 Кт 02 – к сумме начисленной амортизации.
На счете 91 в течение отчетного периода учитываются
Дт 91-2 Кт 59 – отчисления в резерв от обесценения финансовых вложений.
Дт 91-2 Кт 14 – отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Дт 91-2 Кт 63 – отчисления в резерв по сомнительным долгам.
Дт 14,63 Кт91-1 – восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышение рыночных цен и при восстановлении сомнительных долгов.
