Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.
Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:
70 «Доходи від реалізації»
90 «Собівартість реалізації».
Для обліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такі субрахунки:
701 «Дохід від реалізації готової продукції»
901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
1. Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
3. Сума доходу може бути достовірно визначена;
4. Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Бухгалтерські записи відображення операцій з реалізації готової продукції:
1. Відображено виручку від реалізації готової продукції:
Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції».
2. Відображено нарахування ПДВ:
Д-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції»
К-т 641 «Розрахунки за податками»
2а. відображення ПДВ у разі отримання попередньої оплати:
Д-т 643 «Податкові зобов’язання»
К-т 641 «Розрахунки за податками»
2б. Відображення ПДВ у разі відвантаження попередньо оплаченої продукції:
Д-т 701 «Дохід від реалізації»
К-т 643 «Податкові зобов’язання»
3. Списання виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами):
Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
К-т 26 «Готова продукція».
В кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності» записами:
а) Списання чистого доходу:
Д-т 701 «Дохід від реалізації»
К-т 791 «Результат основної діяльності»
б) Списання собівартості реалізації:
Д-т 791 «Результат основної діяльності»
К-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Для відображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації) використовуються такі рахунки:
Рахунки 71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Інший операційний дохід включає: дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій); дохід від реалізації основних засобів і нематеріальних активів; дохід від реалізації іноземної валюти; дохід від операційної оренди активів; дохід від операційної курсової різниці; отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки); відшкодування раніше списаних активів; дохід від списання кредиторської заборгованості; субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крім фінансування капітальних інвестицій); інші доходи від операційної діяльності.
У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».
Бухгалтерські записи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншої операційної діяльності, відображаються наступними проводками:
1. Відображено дохід від реалізації оборотних активів:
Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».
1а. Нараховане ПДВ від вартості реалізації оборотних активів:
Д-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
К-т 641 «Розрахунки за податками».
1б. Списано реалізовані оборотні активи:
Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
К-т рахунків запасів (20, 22 та інші).
2. Відображено реалізацію іноземної валюти:
Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти».
2а. Списано реалізовану іноземну валюту:
Д-т 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»
К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» або 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
3. Одержано дохід від операційної оренди:
Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т 713 «Дохід від операційної оренди активів».
4. Одержано дохід від операційних курсових різниць:
Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті»
К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці».
5. Одержані економічні санкції (штрафи, пені, неустойки):
Д-т 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т 715 «Одержані штраф, пені, неустойки».
6. Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності:
Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками та відрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»:
К-т 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».
7. Одержання коштів цільового фінансування:
Д-т 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
К-т 718 «Одержані гранти та субсидії».
8. Віднесення іншого операційного доходу на фінансові результати:
Д-т 71 «Інший операційний дохід»
К-т 791 «Результат основної діяльності».
9. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати:
Д-т 791 «Результат основної діяльності»
К-т 94 «Інші витрати операційної діяльності».
