Бухгалтерський облік витрат будівельної організації здійснюють з метою забезпечення формування повної, правдивої й неупередженої інформації щодо відображення фактичних витрат під час виконання будівельно-монтажних робіт. Бухгалтерський облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт залежно від видів об’єктів обліку можна організувати за замовленнями або за методом накопичення витрат за певний період часу із застосуванням елементів нормативного методу обліку і контролю за економним і раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт спрямований на:
1) своєчасне та повне виявлення всіх витрат;
2) обґрунтоване включення витрат у собівартість;
3) обґрунтований розподіл непрямих витрат між об’єктами обліку та калькулювання;
4) порівняння величини фактичних витрат з плановими та нормативними (кошторисними показниками).
Для правильної організації бухгалтерського обліку будівельно-монтажних робіт необхідно:
- встановити номенклатуру та шифри об’єктів обліку та калькулювання;
- організувати внутрішньогосподарський розрахунок в підрозділах, дільницях та бригадах;
- організувати правильне документальне оформлення витрачання матеріальних ресурсів, використання машин і механізмів, нарахування зарплати;
- забезпечити своєчасне підписання актів приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт та інше.
Організація обліку затрат на будівельно-монтажні роботи передбачає: єдиний підхід до відображення в обліку господарських операцій; розроблення облікової номенклатури об’єктів обліку та калькулювання; застосування документів типових форм.
Прямі витрати — це витрати, які безпосередньо пов’язані із виконанням будівельно-монтажних робіт і включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт відповідних об’єктів витрат за прямою ознакою.
Фактичні витрати на будівельно-монтажні роботи групують за статтями калькуляції. Прямі витрати щомісячно визначають та відносять на окремі об’єкти калькулювання за прямими ознаками на підставі первинних облікових документів. Уся первинна документація складається з обов’язковим кодуванням, що забезпечує облік за статтями витрат і за об’єктами калькулювання. Первинні документи складають у момент здійснення операцій, а якщо це неможливо — безпосередньо після їх завершення.
Облік прямих витрат у будівництві доцільно вести за такими статтями калькуляції: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші прямі витрати.
До статті “Прямі матеріальні витрати” включають: вартість сировини, матеріалів, будівельних конструкцій, комплектувальних виробів і напівфабрикатів; вартість допоміжних та інших матеріалів, придбаних у сторонніх організацій та виготовлених у допоміжних і другорядних виробництвах будівельної організації, які в подальшому безпосередньо використовують для виконання будівельно-монтажних робіт; вартість паливних і мастильних матеріалів, пари, води, енергії усіх видів, запасних частин тощо.
Вартість матеріальних ресурсів включають у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт за їх первинною вартістю. Вартість продукції, виготовленої у допоміжних і другорядних виробництвах будівельної організації, включають у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт за собівартістю виготовлення їх.
До статті “Прямі витрати на оплату праці” включають витрати на основну й додаткову заробітну плату та інші грошові виплати працівникам (включно із нештатними) та працівникам лінійного персоналу (начальникам дільниць, виконавцям робіт, майстрам, механікам дільниць тощо) у разі включення їх до складу бригад, зайнятих на будівельно-монтажних роботах (включно із розвантаженням на приоб’єктному складі будівельних матеріалів, конструкцій, виробів і обладнання та переміщення їх вручну від приоб’єктного складу до робочої зони), нараховані згідно із формами й системами оплати праці, застосовуваними у будівельній організації.
До статті “Відрахування на соціальні заходи” належать передбачені законодавством відрахування від заробітної плати персоналу, зазначені у статтях калькулювання, що становлять прямі витрати. Ці витрати згідно із розрахунком включають до собівартості будівельно-монтажних робіт за прямою ознакою
Стаття “Амортизація” включає суми амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні матеріальні активи, нараховані згідно з порядком, нормами й умовами, встановленими законодавством.
До статті “Інші прямі витрати” включають усі інші виробничі витрати, що не ввійшли до попередніх статей і можуть бути віднесені безпосередньо на собівартість будівельно-монтажних робіт за прямими ознаками, зокрема:
- плата за оренду земельних і майнових паїв;
- витрати на виконання виправлень та гарантійних робіт, у тому числі витрати на гарантійний ремонт переданих замовникові об’єктів упродовж гарантійного терміну від дати підписання акту про прийняття об’єкта в експлуатацію, за умови включення такого ремонту до контракту й належного оформлення документів щодо виконання такого ремонту тощо;
- втрати від браку, які становлять вартість остаточно забракованих виробів, напівфабрикатів та витрати на виправлення браку за вирахуванням: остаточно забракованої продукції за справедливою вартістю; сум, що відшкодовуються працівниками, які допустили брак; сум, одержаних від постачальників за неякісні матеріали і комплектувальні вироби.
До втрат від браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, належать витрати на перероблення неякісно виконаних робіт з вини будівельної організації, а також витрати на усунення пошкоджень у зведених конструкціях, допущених під час подальшого виконання будівельно-монтажних робіт. Витрати на усунення дефектів у будівництві, допущених з вини замовника і оплачених ним, не відносять до втрат від браку.
До витрат на виправлення браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, включають вартість додатково витрачених матеріалів, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, на експлуатацію будівельних машин і механізмів, а також частину загальновиробничих витрат.
Дані первинних документів і накопичувальних регістрів з обліку прямих витрат будівельно-монтажних робіт використовують при складанні Журналу обліку виконаних робіт (типова форма № КБ-6).
Для синтетичного обліку витрат на виробництво в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов язань та господарських операцій відведено рахунок 23 “Виробництво”.
За дебетом рахунку нагромаджуються витрати в міру їх виникнення. За кредитом рахунку витрати списуються на собівартість зданих в експлуатацію об’єктів.
Основні бухгалтерські проведення:
1) Дт 23 “Виробництво”
Кт 205 “Будівельні матеріали” - списуються будівельні матеріали (згідно звіту М-19),
Дт 23 “Виробництво”
Кт 205/2 “Будівельні матеріали: ТЗВ” - списано частку транспортно-заготівельних витрат, які відносяться до використаних матеріалів.
2) Дт 23 “Виробництво”
Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” - нарахована зарплата основного персоналу.
3) Дт 23 “Виробництво”
Кт 651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням” - нараховано внески до Пенсійного фонду
Кт 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням” - нараховано внески на обов’язкове соціальне страхування від тимчасової втрати працездатності
Кт 653 “Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття” - нараховано внески у фонд страхування на випадок безробіття
Кт 656 “Розрахунки за страхуванням від нещасних випадків” – нараховано внески на страхування від нещасних випадків на виробництві.
4) Дт 23 “Виробництво”
Кт 131 “Знос основних засобів” - нараховано знос основних засобів виробничого призначення.
5) Дт 23 “Виробництво”
Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - вартість пари, води, електроенергії, які витрачені для виробничих потреб.
6) Дт 23 “Виробництво”
Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - включено до виробничої собівартості вартість робіт, виконаних субпідрядниками.
7) Дт 23 “Виробництво”
Кт 24 “Брак у виробництві” – вартість браку, віднесеного на собівартість продукції (в межах норм).
Ці перелічені проведення відображають прямі витрати будівельної організації.
Крім цього у собівартість включають загально-виробничі витрати (поділені між об’єктами обліку за певною ознакою):
Дт 23 “Виробництво”
Кт 91 “Загальновиробничі витрати”.
При реалізації (здачі в експлуатацію будівельної продукції) складаєься проведення:
Дт 903 “Собівартість реалізованих послуг”
КТ 23 “Виробництво”.
