Одним из основных требований функционирования любого хозяйствующего субъекта в условиях рыночных отношений является безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами.
Для обеспечения самоокупаемости и самофинансирования доходы должны не только покрывать все расходы, но и обеспечить дальнейшее развитие предприятий.
Доходы являются важным качественным показателем торговой деятельности, так как в них отражается уровень хозяйствования, результаты коммерческой, финансовой экономической работы предприятия.
Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с инструкцией по учету «Доходы организации» доходы включают:
а) доходы по видам деятельности;
б) прочие поступления, к которым относятся:
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
В свою очередь операционные доходы подразделяются:
а) на доходы операций с имуществом (после вычета из них остаточной стоимости основных средств и налога на добавленную стоимость);
б) доходы от финансовых операций;
в) прочие операционные доходы.
Вместе с тем доходами организации не считаются:
- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;
- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;
- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги;
- стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);
- поступление имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов;
- вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.
Доходы торгового предприятия представляют собой сумму денежных средств, получаемых им из различных источников.
Доходы торговой организации включают:
1. Доходы от реализации, представляющие собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров, уплаты налогов и неналоговых платежей и образования прибыли. Доходы от реализации занимают значительный удельный вес в доходах торговых предприятий (около 80%).
2. Операционные доходы – доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности предприятия, без учета денежных средств и иного имущества, не считающихся доходами предприятия.
В состав операционных доходов включаются:
- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих торговому предприятию основных средств (за минусом остаточной стоимости основных средств и налога на добавленную стоимость), нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.
- доходы, связанные за предоставлением за оплату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
- доходы, связанные с участием предприятия в совместной деятельности по договору простого товарищества;
- доходы по операциям с тарой;
- доходы(проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке;
Из выше изложенного видно, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения не являются основным видом деятельности предприятия и их поступление, как правило, носит нерегулярный характер.
3. Внереализационные доходы. Под внереализационными доходами следует понимать доходы, которые не связанны с доходами, включаемыми в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества и не входящие в состав операционных доходов. Это несистематические, непредвиденные, носящие непроизводственный характер доходы. В их состав входят:
- доходы, связанные с передачей безвозмездно принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или призванные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования – по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы, средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов,- по мере признания расходов, на финансирование расходов, на которые они предоставлены;
- принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы предприятия в размере, ранее отраженном в учете задолженности;
-прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг, иного имущества, признаваемые внереализационными.
4. Возмещение из бюджета. Торговым организациям потребительской кооперации, осуществляющим свою деятельность в районах, подвергшихся заражению радионуклидами в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, производится частичная компенсация из бюджета транспортных расходов по доставке чистых продуктов питания в эти районы.
Основным доходов для торгового предприятия является доход от реализации, представляющий собой сумму торговых надбавок и торговых скидок, приходящихся на реализованные товары. Следовательно, по источникам образования различают доход, полученный за счет торговых надбавок, и доход, полученный за счет торговых скидок.
Доходы от реализации подразделяются на следующие виды:
1. Доходы, остающиеся в распоряжении торгового предприятия, вычисляются по формуле
Д = Др - Нт,
где Д – доходы, остающиеся в распоряжении торгового предприятия, р.; Др – доходы от реализации, р.; Нт – сумма налогов и платежей, уплачиваемых за счет доходов от реализации, р.
2. Чистая продукция, представляющая собой вид дохода, который характеризует вновь созданную стоимость, состоящую из заработной платы торговых работников, прибыли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств.
3. Хозрасчетный доход, представляющий собой конечный результат торговой деятельности, остающийся в распоряжении предприятия и складывающийся из расходов на оплату труда, относимых на текущие затраты, чистой прибыли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств. Он определяется по формуле
ХД = ПЧт + РОТ,
где ХД – хозрасчетный доход, р.; ПЧт – чистая прибыль от торговой деятельности, т.е. прибыль от торговой деятельности, остающаяся в распоряжении торгового предприятия после уплаты налогов и отчислений из прибыли, относящихся на торговлю, р.; РОТ – расходы на оплату труда, р.
4. Чистый доход, представляющий собой сумму чистой прибыли от торговой деятельности.
Доходы как экономическая категория находит свое практическое применение в конкретном показателе торговой деятельности.
Показатель дохода исчисляется в абсолютном и относительных размерах.
Абсолютный размер доходов выражается в сумме и определяется как разница между выручкой от реализации товаров без налогов и неналоговых платежей (налога на продажу и НДС) и стоимостью их приобретения у поставщиков.
Относительный размер доходов представляет отношение их суммы к другим показателям торговой деятельности. Наиболее распространенным является показатель доходов в процентах к розничному товарообороту. Он характеризует, сколько рублей дохода получено с каждых 100 р. Проданных товаров. В условиях происходящих изменений в учете доходов определенный экономический интерес представляют показатели уровня доходов, рассчитанные по отношению к реализации, товарообороту без налогов и неналоговых платежей. Так же рассчитываются доходы по отношению к основным и оборотным средствам. Исчисляется удельный вес расходов на реализацию товаров в общей сумме доходов.
Показатели динамики доходов во многом зависят от деятельности торговых предприятий. К таким факторам можно отнести изменение структуры товарооборота, звенности товародвижения, постановку коммерческой работы, полноту получения торговых надбавок и скидок и др.
Анализ и методы планирования доходов.
Анализ доходов, как и других результативных показателей, предполагает:
- изучение исследуемого показателя в его взаимосвязях;
- использование результатов анализа при разработке бизнес-планов;
- выявление и количественное измерение действия факторов на исследуемое явление;
- определение тенденций и пропорций в развитии изучаемого показателя;
- изучение и обобщение передового, в том числе, зарубежного опыта и использование его при принятии управленческих решений.
Основной целью анализа доходов является поиск резервов их роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с финансовыми результатами предприятия и управления ими.
Информационной базой для проведения анализа доходов являются:
- плановая документация по всем показателям хозяйственной деятельности предприятия;
- статистическая отчетность предприятия;
- бухгалтерский баланс и приложения к нему,объяснительная записка к балансу.
- акты ревизий и документальныхпроверок.
Методика анализа доходности торговых предприятий предполагает расчет следующих аналитических показателей:
- процента выполнения плана доходов по абсолютной их сумме;
- темпов изменения суммы и уровня доходов;
- абсолютного отклонения фактической суммы доходов от плана и предшествующего года;
- размера изменения уровня доходов:
±∆УД = УД1 – УД0,
где ±∆УД – размер изменения уровня доходов торгового предприятия, %; УД1 и УД0 - уровни доходов от реализации товаров за отчетный и предшествующий или плановый период, %;
- темпа изменения уровня доходов:
Туд = 
∙100,
где Туд – темп изменения уровня доходов, %, показывает, с какой скоростью увеличивается или снижается уровень доходов торгового предприятия;
- относительной суммы изменения доходов:
±∆отн= 
где ±∆отн – относительная сумма изменения доходов, р.; РТО1 – розничный товарооборот отчетного периода, р.
В процессе анализа динамики доходов проводится сопоставление их суммы и уровня за отчетный период с соответствующими показателями прошлых лет.
Такой анализ позволяет выявить тенденции и рассчитать степень влияние на изменение доходности различных факторов за продолжительный период.
На сумму и уровень доходности торговых предприятий влияют факторы как внутреннего, так и внешнего характера. Основными из них являются следующие: цены на товары и услуги; объем и структура; уровень доходов торговой организации; звенность товародвижения и др.
Сумма первого и второго факторов отражает влияние на доходы торговых предприятий объема розничного товарооборота.
Влияние цен на товары и услуги рассчитывается по следующей формуле:
∆Дц= 
где ∆Дц – изменение дохода за счет изменения цен, р.; РТОд.ц1 – товарооборот отчетного года в действующих ценах, р.; РТОс.ц1 – товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах, р.; УД0план – уровень доходов торговли предшествующего года или планового периода, %.
Влияние физического объема товарооборота вычисляется по формуле:
∆Дф= 
где ∆Дф – изменение дохода за счет изменения физического объема товарооборота, р.; РТОс.ц1 – товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах, р.; РТО0план – товарооборот предшествующего или планового периода, р.; УД0план – уровень доходов торговли предшествующего года или планового периода, %.
Влияние структуры товарооборота определяется путем расчета следующих показателей:
- структуры товарооборота по товарным группам в отчетном и предшествующих годах (плановом периоде);
- уровня дохода по товарным группам в отчетном и предшествующем годах (плановом периоде);
- процентных чисел по каждой товарной группе как произведения отчетной структуры товарооборота на уровень дохода за предшествующий год (плановый период);
- общего процентного числа как суммы процентных чисел по группам товаров;
- влияние изменения структуры товарооборота на уровень дохода по формуле:
∆УДстр= 
-УД0план
где ∆УДстр – изменение уровня дохода за счет изменения структуры товарооборота, %;
- влияние изменения структуры товарооборота на сумму дохода от торговой деятельности по следующей формуле:
∆Дстр= 
Механизм влияния данного фактора состоит в том, что различные товарные группы имеют разную доходность реализации. Продовольственные товары (в основном социально значимые) имеют предельные размеры торговых надбавок, а следовательно, и более низкую доходность реализации.
Непродовольственные товары реализуются с более высокими торговыми надбавками, и увеличение их удельного веса в товарообороте приводит к росту доходности торговых организаций.
Влияние звенности товародвижения на изменение доходов от реализации определяется путем последовательного расчета следующих показателей:
- структуры поступления товаров в разрезе поставщиков (опт, транзит, производство) за отчетный и предшествующий годы (плановый период);
- процентных чисел по отчетному и предшествующему годам (плановому периоду) как произведение структуры поступления предшествующего года (планового периода) и структуры отчетного года на уровни торговых надбавок предшествующего года или планового периода;
- общих процентных чисел как суммы процентных чисел по предшествующему (плановому периоду) и отчетному году;
- влияние звенности на уровень доходов от реализации по формуле:
∆УДЗв= 
- 
где ∆УДЗв – изменение уровня доходов от реализации за счет изменения звенности товародвижения, %; процентное число1 – процентное число отчетного года; процентное число0план – процентное число предшествующего года (планового периода);
- влияние изменения звенности товародвижения на сумму дохода от реализации по формуле:
∆Дзв= 
где ∆Дзв – изменение суммы доходов от реализации за счет изменения звенности товародвижения.
Предварительно размеры торговых надбавок необходимо пересчитать в их уровни к товарообороту.
