Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал

Важнейшей составной частью затрат на персонал является оплата труда. В расходы на нее включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в соответствии с Налоговым кодексом России, относятся:

¨ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

¨ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

¨ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

¨ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (или суммы денежной компенсации за их непредоставление);

¨ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;

¨ сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством;

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и их иждивенцев к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением государственных обязанностей;

¨ денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

¨ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

¨ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

¨ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

¨ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;

¨ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

¨ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

¨ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (жизни, пенсионного страхования) и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного личного страхования работников (медицинского, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) в обусловленных рамках;

¨ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

¨ суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¾ как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

¨ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

¨ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

¨ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

¨ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;

¨ доплаты инвалидам;

¨ другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Анализ затрат на персонал

Рассмотрим основные направления анализа затрат на персонал. К ним относятся:

1. Доля заработной платы в расходах на персонал.

2. Уровень заработной платы.

Уровень заработной платыи его изменение наиболее точно отражают средние величины. Среднегодовая, среднемесячная и квартальная заработная плата рассчитываются для всех категорий работников, среднечасовая и среднедневная ¾ только для рабочих.

Средняя заработная плата за период определяется путем деления ее соответствующего фонда на среднюю численность работников, а затем показатель отчетного года делится на показатель базисного года. Полученный индекс переменного состава показывает, во сколько раз изменилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с базисным годом в целом:

где J _{ср. зп} ¾ индекс изменения средней заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным;

¾средняя заработная плата соответственно в базисном и отчетном году по группам работников;

n ₀ и n ₁ ¾ численность данных групп соответственно в базисном и отчетном году.

 

3. Изменение уровня заработной платы.

То, как изменилась средняя заработная плата отчетного периода по сравнению с базисным за счет вариации средней заработной платы у отдельных групп работников, показывает индекс фиксированного состава. Он получается путем подстановки в индекс средней заработной платы базисного года численности отчетного:

То, как изменилась средняя зарплата в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения численности и структуры работников, имеющих разные уровни заработной платы, показывает индекс структурных сдвигов. Он получается путем подстановки в индекс переменного состава вместо заработной платы отчетного года по отдельным категориям работников величины заработной платы базисного года:

Произведение индекса структурных сдвигов и индекса постоянного состава дает индекс переменного состава (в данном случае ¾ средней заработной платы).

Разница между числителем и знаменателем каждого индекса показывает абсолютный размер изменения средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет действия обоих факторов одновременно и каждого в отдельности:

4. Динамика изменения фонда заработной платы, которая также измеряется с помощью индексов.

Индексизменения фонда заработной платы в целом определяется как сумма произведений средней заработной платы и численности работников в отчетном году, отнесенная к тому же показателю базисного года:

Для определения изменения фонда заработной платы за счет отклонения ее уровня в знаменателе необходимо использовать численность работников отчетного года (при этом знаменатель будет условной величиной):

Изменение фонда заработной платы за счет варьирования численности работников определяется путем введения в числитель формулы средней заработной платы базисного года вместо отчетного:

Произведение двух последних индексов опять дает общий индекс изменения фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным:

Разница между числителем и знаменателем в каждом индексе дает абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по причинам:

5. Показатели отклонения фактического фонда заработной платы от планового как в абсолютном, так и в относительном выражении:

¨ под влиянием изменения количества сотрудников ¾ как произведение средней плановой заработной платы на разность между фактическим и плановым числом работников:

где DF_пл ¾ изменение фонда заработной платы по сравнению с запланированным под влиянием изменения числа сотрудников;

n _пл ¾ плановая численность сотрудников;

¾средняя заработная плата;

 

¨ под влиянием изменения средней зарплаты ¾ как произведение фактического числа работников на разность между фактической и плановой оплатой:

6. Выполнение плана по фонду заработной платы устанавливает соответствие его объема запланированному в целом по организации, подразделениям, категориям персонала, что позволяет вскрывать резервы.

7. Экономия от сокращения трудоемкости обработки информации:

S(Трудоемкость соответствующей процедуры до рационализации работ - Трудоемкость процедуры после рационализации работ) ´ Среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

8. Экономия от рационализации аппарата управления, механизации и автоматизации:

9. Экономия от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат в управлении персоналом:

Уменьшение потерь и непроизводительных затрат в течение рабочего дня (в ч) =
= Численность работников, сокративших потери ´ Годовой фонд рабочего времени одного управленца ´
´ Среднегодовая стоимость человеко-часа работника аппарата управления.

10. Экономия фонда заработной платы в результате сокращения аппарата управления:

Э = Ч_сокр. ´ ЗП_ср ´ (1 + %_{начислений на ЗП}/100%),

где Ч_сокр ¾ численность сокращенных сотрудников;

ЗП_ср ¾ среднегодовая заработная плата.

 

11. Экономия фонда заработной платы от снижения трудоемкости управленческой деятельности.

Э = S(Т₁ - Т₂) С,

где Т₁, Т₂ ¾ трудоемкость управленческой процедуры до и после рационализации работ в днях;

С ¾ среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

 

Целесообразно анализировать также:

1. Порядок формирования фонда оплаты персонала:

¨ источники;

¨ организационные элементы (фонды подразделений);

¨ общие принципы (например, остаточный);

¨ распределение (фонд заработной платы, поощрительные и резервные фонды, их составляющие);

¨ методы формирования фондов подразделений;

¨ период формирования, сроки и основания корректировки.

2. Порядок распределения фонда оплаты труда персонала:

¨ методы определения общего фонда заработной платы;

¨ методы определения поощрительных фондов;

¨ методы определения и порядок использования резервных фондов;

¨ последовательность использования средств общего фонда заработной платы, состав первоочередных выплат руководителям;

¨ точное определение фонда основной заработной платы.

3. Порядок использования распределяемого фонда основной заработной платы:

¨ точное описание квалификационной формы оплаты труда, коэффициентов квалификации, порядка их назначения и пересмотра;

¨ системы нормативов распределения отдельных элементов фондов.