Под чистым доходом понимается разница между верхним пределом цены и себестоимостью продукции или услуги. Чистый доход состоит из двух частей: а) суммы прибыли: производителя товара или услуги, оптовой торговли, розничной торговли; б) элементов, поступающих в бюджеты государства, местных органов или на счета администраций отдельных территорий.
Прибыль, как правило, является самой значительной частью чистого дохода и обоснование ее размера - один из наиболее сложных процессов. Рассмотрим, чем руководствуются фирмы и предприятия, формируя объем прибыли в цене своих товаров или услуг.
1. Цена уже выпускавшегося ранее товара или оказываемой услуги с учетом изменения технико-экономических и эргономических свойств. Если предприятие имеет достаточно устойчивый рынок сбыта, то, выпуская новое изделие или модернизируя уже существующее, оно ориентируется на уже сложившийся уровень рентабельности, который накладывается на новый объем затрат.
2. При наличии на рынке большого количества конкурентов предприятие ориентируется на сложившуюся цену, корректируя ее на существующие отличия в технико-экономических и эргономических свойствах своих изделий от соответствующих образцов конкурента.
3. Верхний предел цены, т.е. объем включаемой в цену прибыли зависит от того сегмента рынка, который занимает данный товар. Естественно, чем больше доля товаров предприятия на рынке, тем оно более свободно в выборе предела цены. При монопольном положении фирмы она руководствуется лишь уровнем спроса на товар.
4. Если на рынке более высококачественные иностранные товары, то предприятие ориентируется на этот уровень цены, изменяя ее в соответствии со своими технико-экономичес-кими показателями. Ориентация на цены мирового рынка напрямую зависит от уровня открытости региона, создания для иностранных фирм благоприятного климата.
5. Стратегии в ценах, которую приняла фирма. Забегая несколько вперед*, отметим, что чаще всего снижение цены для достижения определенных целей производится за счет прибыли, которая выступает регулятором этого процесса.
6. На объем прибыли в цене влияет система льгот, дотаций, скидок, которые может предоставлять государство, а также сама фирма своим потребителям. Уровень прибыли может зависеть от целевой адресности товара или услуги для отдельных слоев населения (пенсионеров, участников ВОВ и т.д.).
7. Уровень включения прибыли в цену может быть регламентирован государством или его органами на местах. Это относится к товарам предприятий, которые подпадают под антимонопольное законодательство, естественную монополию и т.д. (Механизм этого будет рассмотрен в главе 4).
В целом процесс обоснования уровня верхнего предела цены через включение объема прибыли является наиболее сложным, связан с рыночным риском предприятия, зависит от множества факторов как на уровне страны, так и региона. Поэтому он требует хорошего знания возможностей, структуры рынка, тщательного анализа финансового состояния потребителей продукции фирмы, маркетинговых проработок новых рынков товаров.
Второй наиболее значимой частью чистого дохода является акциз - косвенный налог, включаемый в цену с целью изъятия государством части чистого дохода. В нашей экономике довольно много подакцизных товаров и перечень их все время расширяется, а по доле поступлений в бюджет акцизы начинают уже приближаться к налогу на прибыль. Хотя количество подакцизных товаров достаточно велико, их можно разделить на четыре группы:
1 - товары, наносящие вред здоровью людей. Сюда относятся табачные и винно-водочные изделия, акциз на которые самый большой;
2 - предметы роскоши, драгоценности, украшения из драгоценных металлов и камней, деликатесы. Они считаются товарами единичного спроса, которые могут приобретать достаточно состоятельные граждане.
3 - товары немассового спроса, которые приобретают отдельные группы населения. К этим товарам относятся меха, мебельные гарнитуры, автомашины, бензин и т.д. Четко границы этой группы не определены, и рост подакцизных товаров идет главным образом за счет ее расширения.
4 - подакцизными иногда становятся импортируемые товары, повышая цены на которые, государство стремится защитить отечественного производителя. Так, акциз накладывается на ряд продовольственных товаров, импортируемую мебель, парфюмерию, обувь, одежду и т.д.
Методы наложения акцизов.
1. Наиболее широко распространенным методом наложения акциза является твердая процентная ставка. Таким способом акциз накладывается примерно на 85% всех товаров. Согласно нашей методологии акциз накладывается на стадии производства товара, но от его отпускной цены. Формулы для расчета акциза таковы:
, 
,
где Цотп - отпускная цена товара;
Цпр - цена производства товара;
iА - ставка акциза в долях единицы;
А - сумма акциза.
Например: Цена производства литра водки равна 6 руб. Ставка акциза - 80%. Тогда:
(руб), А = 30 - 6 = 24 (руб)
Как видим, сумма акциза в 4 раза превышает цену производства.
2. Метод твердой денежной суммы. Этот способ используется тогда, когда государство само определяет цену какого-либо товара или услуги. Например, цены на экспортируемую нефть устанавливаются государством, которое уже заранее включает в нее сумму акциза. То же касается акцизов на драгоценные металлы, редкие камни, минералы и металлы.
3. Акциз рассчитывается по определенной ставке от значения какого-либо важнейшего технико-экономического параметра. Этот метод широко используется на таможне при импорте товаров. Так, акциз на автомобили рассчитывается исходя из объема двигателя, акциз на удобрения ставится в зависимость от содержания полезного вещества и т.д. Данный метод удобен тем, что не зависит от колебаний стоимости, позволяет брать акциз в равной степени со всех товаров независимо от способа их приобретения.
Акциз - один из наиболее легко собираемых видов косвенных налогов, и государство, расширяя круг подакцизных товаров, старается все время увеличить поступления от него в бюджет. Эта практика будет расширяться и в дальнейшем.
Следующей частью чистого дохода является налог на добавленную стоимость (НДС), который увеличивает цену на 10% по некоторым продовольственным товарам и на 20% по всем другим. Есть группы товаров и услуг, которые совсем не облагаются этим налогом. К ним, например, относятся продукты и блюда собственного приготовления в пунктах питания, обслуживающих государственные учреждения. Сам по себе расчет НДС в цене не сложен, она просто увеличивается на 20%. В практике расчета могут возникнуть две сложности. Первая, когда НДС в конечном продукте увеличивается на 20%, тогда как в промежуточном материале он брался по ставке 10%.
Например, при изготовлении каши на молоке НДС в стоимости молока был взят по ставке 10%, крупы - 20%, самой каши - 20%. Возникает разница между объемом НДС в цене и суммой НДС, которую должно заплатить предприятие. Предположим, молока взято на 80 ден. ед., крупы - на 30 ден. ед, тогда НДС в этих продуктах будет по молоку 8 ден. ед, каши - 6 ден. ед. Стоимость каши составила 143 ден. ед. НДС в каше 143 ´ 0,2 = 28,6 ден. ед. Столовая должна уплатить в бюджет НДС = 28,6 - (8 + 6) = 14,6 ден. ед., хотя с молока в цене каши взято НДС не 8 ден.ед., а 16, и будь одинаковая ставка НДС на все материалы, нужно было бы уплатить НДС лишь 28,6 - (16 + 6) = 6,6 ден. ед., т.е. столовая как конечный потребитель восполняет разницу в ставках НДС промежуточных и конечных продуктов.
Второй аспект начисления НДС в цене связан с выбором правильной базы. Если предприятие или фирма из сырья, материалов изготавливает новое изделие, то НДС начисляется на соответствующую цену (производства, отпускную, розничную). Если происходит лишь увеличение стоимости, без изменения вида продукта (торговля, транспортировка и т.д.), то НДС начисляется лишь на данное увеличение стоимости.
Рассмотрим пример. Себестоимость добычи 1 т угля составляет 50 руб. Рентабельность шахты -8%. Транспортировка 1 т по железной дороге обходится в 10 руб. за тонну при рентабельности 17%. Уголь поступает на электростанцию, его доля в затратах электроэнергии составляет 42%, рентабельность электростанции - 22%. Необходимо определить стоимость электроэнергии, выработанной из 1 т угля, выделив НДС в цене и НДС, который должны заплатить на каждой из стадий.
Решение. Цена угля без НДС = 50 ´ 1,08 = 54 руб. Цена с НДС = 54 ´ 1,2 = 64,8 руб. НДС в цене равен 10,8. Шахта заплатит НДС: 10,8 минус НДС в материалах, энергии, пошедшей на производство угля. Транспортная накидка 10 ´ 1,17 = 11,7 руб. Тогда стоимость угля без НДС = 54+11,7 = 65,7 руб. Цена с НДС = 65,7 ´ 1,2 = 78,84 руб. НДС в цене - 13,14 руб. Транспортная организация заплатит НДС 13,14-10,8 = 2,34 руб. или 11,7 ´ 0,2 = 2,34 руб. Себестоимость электроэнергии 65,7: 0,42 = 156,43 руб. Цена электроэнергии - 156,43 ´ 1,22 = 190,84 руб. Цена электроэнергии с НДС 190,84 ´ 1,2 = 229,01 руб. Объем НДС в цене 38,17, электростанция заплатит НДС 38,17-13,14 = 25,03 руб.
Практические вопросы расчета и уплаты НДС возникают при внешнеэкономической деятельности. Во-первых, НДС можно уплачивать на таможне, тогда базой его расчета является таможенная стоимость, т.е. НДС не уплачивается с акцизов, взимаемых таможней, сборов и пошлины. Во-вторых, если два государства имеют договоренность об избежании двойного обложения НДС, то этот налог взимается только в стране-производителе данного товара или услуги. Например, сахар с Украины продается без российского НДС, т.к. с него уже взята НДС на Украине. В-третьих, многие фирмы дальнего зарубежья (Австрия, Германия и др.) при вывозе их товара за границу возвращают покупателям начисленные на их товары НДС. На ряд товаров достаточно поставить штамп на товарном чеке при пересечении границы и послать этот чек фирме или магазину, и она возвращает взятый с вас НДС.
Кроме НДС в цену некоторых товаров входят еще отдельные виды налогов, сборов. Так, в ряде субъектов федерации введен на товары немассового спроса налог с продаж. Он имеет ту же базу расчета, что и НДС, практически это есть увеличение НДС, которое целевым назначением поступает в бюджет субъекта федерации. При пересечении границы взимаются таможенные пошлины как плата за пересечение товаром границы. Подробнее о них сказано в главе 7. На винно-водочные, коньячные изделия введена монополия государства, количественным выражением которой в цене являются лицензионные платежи, которые еще увеличивают цену на 1,5-3%. Базой расчета лицензионных платежей является розничная цена. Это как бы дополнительный платеж на производителей и продавцов алкогольных изделий.
Таким образом, чистый доход - это сложная величина, большинство элементов которой устанавливаются или регулируются государством или местными органами, поэтому обоснование его размера - задача наиболее сложная и ответственная, она решается, если экономист хорошо знает законодательство и сложившуюся конъюнктуру рынка.
* Подробно об этом будет сказано в главе 5.
