сч 44 – для обобщения инфо о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. На этом счете отраж-тся расх. на перевозку, на оплату труда, на аренду, на содерж. зданий сооруж-й, расх. на хранение, на рекламу, представит. расходы т.д. Аналитика ведется по видам расходов и стаьям расходов.
В конце отч. пер-да они спис-тся в с/с продаж Д90.2К44.
Синт-ий учет ведется на акт. сч.44. В Д 44 собир-ся все расходы п/п, К44 – списание на счет продаж. Анал-ий учет -по каждой статье расходов:
1) трансп. расходы – Транс. расходы с покупкой товара могут учит. на сч. 41 или 44. Это д. б. указано в УП. Если 1 способ, то в отчеты о финансовых результатах ТЗР (транспортно-заготовительные работы) отражаются по стр. «себестоимость продаж». На с/с списывается сумма ТЗР, кот. относится к проданным товарам, для этого рассчитывается ср. % (с.н. 44тзр + Д44тзр/К41+с.к. 41) * 100%, далее ср.% * 41 сч. = с.к.44тзр, далее с.н.44 + Д 44 – с.к. 44 = эта сумма и списывается на 90.02. если 2 сп. – стр. «Ком. Расходы».
2) расходы на ОТ – учит-ся осн. и допол. ЗП торгового персонала. Д44 К70
3) взносы Д44 К69
4) расходы на аренду и содерж. зданий и инвентаря Д44 статья 4 К60, 76, 71
5) амортизация ОС – Д44 К02,05
6) расходы на ремонт ОС – кроме расходов на реконструкцию и модернизацию ОС
Д44 К60 сторонние орг-ции; Д44 К10,70,69
7) расходы на топливо, газ, эл/эн Д44 К60, 76
8) расходы на хр-е и упаковку товаров – отр-ся ст-ть мат-в (оберточной бумаги, скотча, шпагата и т.д.) израсх-х на упаковку Д44 К10
Если пок-ль оплачивает сверх ст-ти товара за пакет, то их ст-ть учит-ся как товары и в Д44 не учитывается
9) расходы на рекламу – учит-ся расходы: оформ-е витрин, выставок, на рекламные издания, световая и наружная реклама и т.д. Д44 К60,76,41,10
10) потери тов-в в пределах норм естеств. убыли
Д44 К94
11) расходы на тару – учит-ся расх. на ремонт тары Д44 К10
12) прочие расходы
По итогам месяца собранные изд. подлежат спис-ю на счет продаж.
9. Учет импортных операций
Норм. акты: ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяз-в выраж-ых в иностр валюте», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
Обяз-но д.б заключен договор.
Импортные тов. приним-тся к учету по так называемой полной импортной ст-ти, к-ый включ. в себя контракт. цену, расх по трансп-ке, погрузке, разгрузке, страх-е грузов в пути, тамож. пошлины.
Оприход-е осущ-тся на основании грузовых тамож-ых деклараций, трансп. док-тов, акты.
Формир. Полн. Ст-ти имп. товара в БУ м. осуществлять на сч.15 или 41.
а) Д60 К52 перчис-но поставщику; Д15 К60 отр-ся там. ст-ть имп-ых тов-в. Д60(91/2) К91/1(60) отр-ся пол.(отриц) курс. раз-ца. Д15 К76 нач-ся там. сборы и пошлины. Д76 К51,52 перечислены там. сборы и пошлины. Д19 К68 нач-ся НДС на таможне. Д68 К51 уплачен НДС на таможне. Д68 К19 возм-ся НДС. Д10,41 К15 оприх-ны ТМЦ по полной имп. ст-ти.
б) Д 41-52 - К 60-2 - отражена контрактная стоимость товара;
Д 41-52 - К 52-2 - учтены таможенные платежи в валюте;
Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;
Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;
Д 68 - К 51 - уплачен НДС;
Д 68 - К 19 -
После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует
Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;
Д 41-51 - К 76-1 - учтены транспортные расходы без НДС;
Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;
Д 10, 41-1 - К 41-51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 10, 41-1 - К 41-52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 41-52 - К 91 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (+ -);
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,
Затем покупатель производит оплату товара
Д 60-2 - К 52-2 - произведена оплата поставщику импортного товара;
Д 91 - К 60-2 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 (+ -),
10. Учет ФВ
Норм акты: ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.
Для принятия к учету в кач-ве фин. влож необх-мо единовр-но вып-ть след. условия:
- наличие надлежаще оформл. док-тов, к-ые подтвержд. сущ-ие права на данные фин. влож.(ф.в.)
- переход к орг-ции всех фин. Рисков (изм. цены, ликвидность, неплатежесп-ть должника)
-способ-ть приносить экон. Выгоду (%, дивид)
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Принимаются по первоначальной стоимомости. Первонач.ст-ть: за плату (зтраты на приобр), в УК (денежная оценка, согласованная м/у учредителями), безвоз-но (текущ. рыночная ст-ть или сумма ден. средств, кот. м.б. получена после продажи), неденежными средствами (рыночная ст-ть).
Покупная ст-ть может меняться: ФВ, по кот. можно определяется рыноч. Ст-ть (отр. В БУ на конец от. Периода по тек. Рын. Сто-ти путем корректировки на пред. Отч. Дату, разница относится на ФР). 58/91.1 или 91.2/58 (доводим до рыноч. Ст-ти)
ФВ, по кот. не опред-ся тек. рын. Ст-ть отр. В БУ по ПС.
Выбытие признается на дату единовременного прекращения действий принятия их к БУ. Случаи погашения, продажи, безв. Передачи, передачи в УК, в счет вклада по договору простого товарищества.62/91.1, 91.3-68 – кроме ценных бумаг, 91.2 – 01в,04в,10,58. 91.9/99, 99/91.9
1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.
2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости. Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги рассчитывается путем деления стоимости ценных бумаг на их количество.
3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Оценка основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления: ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется вычитанием из суммы стоимости остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Ф.в. учитывают на сч.58 «ФВ». Приобретение акций, облигаций др. ц.б. Д58К51,52. Если в кач-ве вклада в УК Д58К75. Орг-цией предоставлен заем Д58К51
ОбесценениеФВ – это устойчивое сниженеи ст-ти ФВ, по кот. не оперд-ся их текущая ст-ть, ниже вел. Эк. Выгод, кот орг-я рассчитывает получить от данных ФВ. Опр-ся рст. Ставка = учетная ст-ть - сумма снижения.
В случае уст. Фин. Снижения орг. образует резерв под обесц. ФВ. (91.2/59). Проверка пров.1 раз в год. Если по ее рез-ам набл. Дал. Сниж. Расч. Ст-ти то 91.2/59, если нет, то 59/91.1
11. УП: техника, орг-ция и методика БУ и НУ
Норм. акты: ПБУ 1/2008
Учетная политика организации определяет совокупность приемов и методов ведения бухгалтерского учета организации, декларирует как предприятие будет вести бухгалтерский учет и как рассчитывать и платить налоги.
Рекомендуется оформить два отдельных документа: Приказ по учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета, Приказ по учетной политике в целях налогового учета. Принятую учетную политику необходимо применять последовательно из года в год, начиная с 01 января.
Учетную политику можно менять только в нескольких случаях: изменение законодательства; изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету; применение новых способов ведения бухгалтерского учета в компании (например, изменение программного обеспечения); изменение условий хозяйствования, сфер деятельности компании.
Вновь созданная организация обязана утвердить Приказ по учетной политике не позднее 90 дней с момента государственной регистрации организации.
Составление Приказа по учетной политике компании поручается главному бухгалтеру. Директор утверждает приказ по учетной политике.
В составе учетной политике необходимо утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая аналитические счета, - формы учетных регистров (обязательно с 2013 года), - образцы форм первичных учетных документов, применяемых в компании, - график документооборота, - порядок и сроки проведения инвентаризации, - состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, - методы оценки активов и обязательств, - список лиц, которым предоставляется право подписи документов, - список лиц, которым могут быть выданы денежные средства под отчет, - порядок, сроки выдачи денег под отчет и сроки представления авансовых отчетов,- лимит остатка кассы и др.
Приказ по учетной политике должен определять:
-методы ведения учета (кассовый или метод начисления), -кто будет вести бухучет компании (специализированная компания, главный бухгалтер или бухгалтерская служба, или директор), -как, каким способом будет организовано ведение бухучета (ручным способом, с помощью специальной компьютерной программы), -деление объектов на основные средства и МЗП (объекты до 40 000 рублей), -состав прямых затрат и метод калькулирования себестоимости продукции, -методы оценки незавершенного производства.
Организация должна иметь 2 УП: для целей БУ и НУ.
После утверждения Приказа по учетной политике директором компании, положения учетной политики обязательны для применения всеми подразделениями.
Учетная политика является единственным документом, в котором компания сама определяет правила в налоговых правоотношениях. Поэтому необходимо уделить серьезное внимание разработке положений Учетной политики.
12. .Порядок формир-я ФР и отражение в БУ.
ПБУ 9,10/99, 4/99 «БО».
ФР отражент изм. Соб.Кап.?.
СК = УК+ДК+РК+Нер. ПР
К99-отражение ПР, Д99-расходы и убытки. Хоз. Операция отражется нарастающим итогом на сч. 99, сопоставлением Д и К оборота определяют конечный ФР.
ФР на сч99 склад-тся из след. показ-лей:
- ФР от обыч Видов деят-ти (90)
-проч. Д и Р (91)
- платежи от прибыли со сч68.
По окончании отч. года заключит-ыми записями сумма ЧП переносится на сч.84.
99-84 – на сумму приб
84-99- на сумму убытка
Сч. 90 - выр. Приз-ся когда, орга-я имеет право на получение это выр.(договор), сумма В м.б. определена, уверенность, что в рез-те конкр. Ситуации произойдет увел. Эк. выгод, право соб-ти перешло покупателю, расх м.б. определены.
62/90.1, 90.2/26,43,40,41,44,20, 90.3/68, 90.4/68, 90.5/68 (эк. Пошлина), 90.9/99 (наоборот). Далее 90.1/90.9, 90.9/90.2, 90.9/90.3, 90.9/90.4, 90.9/90.5, 99/84.
Сч. 91 Замен по субсчетам 91.2 и 91.1 производят накопительно в течние отч. Года. Ежемесячно сопоставлением Д (91.2) и К боротов (91.1) опред-ся салбдо прочих Д и Р. Ежемесячно это сальдо заключительными оборотами списываются со сч. 91.9 на сч. 99, Т. О. на отч. Дату сч. 91 сальдо не имеет, по окончании отч. Года внутреннми записями субсчета 91.1 и 91.2 закрываются на 91.9.
Рекоменд-тся выделять субсчета 1. для ФР отч. года 2. для ФР прошлых лет.
В след. отч году на основании решения общего собрания акционеров произв-тся распредел-е ЧП: -на выплату дивидендов
-на возмещение убытков предыдущ. отч.пер-дов
- на формиров-е резервного капитала
-другие
При начислении дивидендов 84.1-75
Резервный капитал формир. 84.1-82
На спис-е убытков предыдущ. отч. пер. 84.Пр отч. Года -84.убытки Прош. лет
На спис-е убытков отч года за счет резервного капитала 82-84.1
83-84 – погашен убыток за счет средств ДК
75-84 – за счет средств учредителей погашен убыток
13. Состав и порядок составления бухгалтерской отчетности
ПБУ 4/99 «БО орг-ии», 402-ФЗ «О БУ», Приказе Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, нужно: -провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы; -внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; -провести реформацию баланса; -отразить те или иные операции, которые произошли после отч.даты (события после отчетной даты).
В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Согласно п. 1 и 2 ст.14 Закона 402-ФЗ «О БУ», годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств для некоммерческих организаций) и приложений к ним. В годовой отчетности, таким образом, отсутствуют пояснительная записка и аудиторское заключение.
Пунктом 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность предусмотрена в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. Следовательно, формально, начиная с первого квартала 2013 года, формы промежуточной отчетности вновь будут иметь привычные всем наименования.
В тексте Закона 402-ФЗ предусмотрена обязанность представления организациями (или экономическими субъектами, обязанными вести бухгалтерский учет и составлять отчетность) только обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности – органам государственной статистики и установлен срок ее представления не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. В нал.инспекцию дожны предоставить только год.БФО, не позднее 3 мес. Об отмене представления в налоговые органы промежуточной отчетности сказано в письме Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80, а также в Информации Минфина РФ от 04.12.2012 г. N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ — 10/2012)». На практике это означает, что не владея информацией о квартальных бухгалтерских отчетах организаций, налоговые органы не будут иметь возможности требовать с налогоплательщиков объяснений в расхождениях между показателями отчетности и данными из налоговых деклараций за соответствующие отчетные периоды.
