Признаки налоговых отношений.
Налоговые отношения имеют несколько существенных признаков, отличающих их от иных видов отношений.
1. Налоговые отношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, которые возникают и развиваются исключительно в сфере налогообложения (налоговой деятельности государства и муниципальных образований).
2. Налоговые отношения, в первую очередь, являются формой реализации публичных интересов, в связи с чем они должны рассматриваться как публично- правовые и публично- экономические отношения. Последнее обусловлено тем обстоятельством, что налогообложение обеспечивает публичные экономические (финансовые) интересы и реализацию государственных функций и задач.
3. Налоговые отношения являются сложносоставными и состоят из двух типов правоотношений: имущественных и смешанных- имущественно- организационных.
4. Налоговые отношения характеризуются юридическим неравенством сторон, как правило, являются властеотношением (отношением власти – подчинения). Однако необходимо отметить, что помимо вертикальных отношений в сфере налогообложения возникают и горизонтальные налоговые отношения между физическими лицами, между физическими лицами и государственными органами, между государственными органами.
5. Налоговые отношения характеризуются особым составом участников. Например, налоговые отношения можно поделить на отношения между частным и публичным субъектом, между частными субъектами, между публичными субъектами. Однако большинство специалистов считают, что налоговые отношения возникают между публичном субъектом, с одной стороны, и частным- с другой.
6. В налоговых отношениях одной из сторон, как правило, выступает публично- правовой участок (орган налогового администрирования- специально уполномоченный орган исполнительной власти). А это означает, что, хотя в правовых отношения подобного рода практически могут участвовать различные субъекты, в них всегда имеется обязательная сторона (публичная).
7. Налоговые отношения могут возникать по инициативе любой из сторон.
Структура и состав налоговых отношений.
В финансовой науке любые отношения рассматриваются как общественно - экономические явления, имеющие определенную структуру и состав. Под составом каждого конкретного налогового отношения понимается совокупность его участников, т.е. субъектов налоговых отношений. В соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков, налоговых органов и т.д.) в составе налогового отношения выступают в качестве юридических свойств этих участников. Под структурой налоговых отношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого экономико-правового отношения.
Структуру налоговых правоотношений, как и структуру любых общественных отношений, образует следующие три элемента:
1. субъекты отношения- его участники(стороны)
2. содержание отношения- субъективные права и обязанности указанных субъектов (экономико-правовое поведение);
3. объект отношения- по поводу чего или ради чего субъекты вступают в экономико- правовую связь в сфере налогообложения (материальные экономические блага и нематериальные неэкономические блага).
Примером таких материальных благ могут быть денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа. Пример неэкономических благ, выступающих объектом налоговых отношений - публичный правопорядок в сфере налогообложения.
Налоговые отношения бывают следующих видов:
1. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;.
2. Отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов (налоговые обязательственные отношения);
3. Отношения, возникающие в процессе заключения и исполнения налоговых договоров (налоговые договорные отношения);
4. Отношения, возникающие в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства налоговые контрольные отношения);
5. Отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
6. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений (налоговые деликатные отношения).
