1. Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды.
2. Учет краткосрочных кредитов и займов.
3. Учет долгосрочных кредитов и займов
1.Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды
В процессе осуществления хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования используют как собственные источники средств, так и заемные. Одним из видов заемных источников являются кредиты и займы.
Банковский кредит - это экономические отношения, складывающиеся между кредитором в лице банка и кредитополучателем по поводу движения капитала, предоставляемого во временное пользование на договорной основе с условиями платности, возвратности и целевого использования.
Заем - это отношения, при которых одна сторона - заимодавец, передает в собственность другой стороне - заемщику, деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В зависимости от срока возврата кредиты и займы делятся на краткосрочные (срок погашения до 1 года) и долгосрочные (срок погашения более года).
В зависимости от целей получения выделяют:
- инвестиционные, т.е. полученные на капитальное строительство, приобретение ОС, реконструкцию и модернизацию старых,
- полученные на выдачу ЗП,
- приобретение оборотных средств.
По форме заключения договора на получение кредитов и займов:
-кредитный договор,
-договор товарного займа,
-договор коммерческого кредита,
-договор бюджетного кредита, договор налогового кредита.
-договор простого займа,
-договор государственного займа,
-договор целевого займа.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты не толь ко в том банке, в котором открыт их текущий счет, но и в любом банке, а так же у банков не резидентов РБ. Но при этом следует учитывать, что кредит сроком более чем 180 дней является сделкой связанной с движением капитала, которая может осуществляться только при наличии соответствующей лицензии.
Для получения кредита в банк предоставляются:
1. бухгалтерский баланс за отчетный период;
2. копии договоров по кредитуемым сделкам;
3. бизнес-план;
4. договор залога имущества и др.
2. Учет краткосрочных кредитов и займов
Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов: I 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается выдача и погашение краткосрочных кредитов и процентов по ним.
Кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Однако гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты».
Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Если для погашения задолженности по кредитам на расчетном счете не хватает средств, то (недостающую сумму относят на просроченные ссуды. Для учета просроченных кредитов к счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». (Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью. Кроме того, в некоторых случаях просроченные краткосрочные кредиты могут переводиться в долгосрочные: Дт 67 Кт 66.
На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций.
Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и кредитором или векселем.
По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам
На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года. Под учетом векселей понимается такая операция, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную плату по векселю за вычетом учетного процента. Учетный процент — это плата, взимаемая банком за авансирование путем покупки (учета) векселей до наступления срока оплаты по ним.
3. Учет долгосрочных кредитов и займов
Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйственные организации используют долгосрочный и среднесрочный кредиты банка и займы (на срок свыше одного года). Долгосрочный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Обобщение информации по долгосрочным и среднесрочным кредитам и займам производится на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» (проводки таблица 1); 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
В учете составляются следующие бухгалтерские записи:
| Д-т | К-т | Содержание |
| 50,51,52,55 | 66,67 | Зачислены на счета хозяйства либо получены в кассу кредиты и займы |
| 60,76 | 66,67 | Оплачено поставщикам и др. кредиторам за счет кредитов и займов |
| 10,43,41,07,08 | 66,67 | Получены товарные займы. |
| 68,69 | 66,67 | Получен налоговый кредит |
| 10,16,41,43,07,08,20,23,25,26 | 66,67 | Начислены проценты по кредитам и займам |
| Начислены проценты по кредитам на выплату ЗП | ||
| 66,67 | Начислены проценты по просроченным кредитам и займам, штрафы за пользование просроченными кредитами и займами | |
| 66,67 | 51,52,55 | Погашена задолженность по кредитам и займам |
Зачастую банк выкупает векселя, полученные от покупателей, как бы авансируя их, за что взимает с хозяйств учетный процент:
| Д-т | К-т | Содержание |
| Получены денежные средства под обеспечение векселя (за минусом учетного процента | ||
| Уплачен банку учетный процент от стоимости векселя | ||
| 62/3 | Закрыты обязательства по кредиту при поступлении денежных средств по векселю |
Может так же оформляться кредит банка векселями, что оформляется записями:
| Д-т | К-т | Содержание |
| Получен вексель обеспеченный кредитом | ||
| Списана номинальная стоимость векселя при его использовании для оплаты поставщику | ||
| Оплачено векселем поставщику | ||
| Начислены проценты по кредиту | ||
| Погашен вексельный кредит и проценты по нему |
При журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитов и займов ведется в Ж-0 № 4-АПК, а аналитический в ведомости ф.№ 26-АПК.
Записи в журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК производятся на основании заключенных договоров, товарно-транспортных накладных, выписок банка, бухгалтерских справок и расчетов.
В журнале-ордере № 4-АПК отражаются аналитические данные по счетам с указанием даты получения кредита, наименования банка, суммы, процентной ставки, срока погашения, погашенной за месяц суммы и остатка задолженности на конец месяца.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература:
1. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / А.П. Михалкевич [и др.]; под.общ.ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Минск: БГЭУ, 2006. - 688 с.
2. Стешиц Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК: учеб. пособие / Л.И. Стешиц, М.И. Стешиц. - Мн.: Выш.шк., 2008. - 304 с.
3. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК / Л.И. Стешиц. - Минск: «ИВЦ Минфина», 2007. - 537 с.
4. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие / А.С. Чечеткин. – БГСХА, 2004. - 349 с.
5. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / А.С. Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. – 608с.
6. Левкович О.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 7-е издание; переделано и дописано. – Минск: Амалфея, 2011 – 768 с.
7. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб., 2-е изд., дополненное - Мн.: Информпресс, 2006.-236 с.
Нормативно-правовые акты:
1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 17.07.07 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.
2. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учёт в случае обнаружения ошибок: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 29.06.05 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.
3. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. М-вом экономики Респ. Беларусь, М-вом финансов Респ. Беларусь, М-вом статистики и анализа Респ.Беларусь, М-вом строительства и архитектуры Респ. Беларусь \ // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.
4. Инструкция о порядке переоценки основных средств, незавершённых строительством объектов и неустановленного оборудования: утв. М-вом экономики Респ. Беларусь, М-вом финансов Респ. Беларусь, М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь, М-вом строительства и архитектуры Респ. Беларусь // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.
5. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 14.02.08 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.
6. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами: утв. постановлением М-вом финансов Респ. Беларусь 20.12.01. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009.
7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2008.
8. Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса / Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31 мая 2004 года.
9. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 17.04.02: текст по состоянию на 10 янв. 2010 г. // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.
10. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 26.12.03. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.
11. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 26.12.03. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.
12. Инструкция о банковских документарных операциях, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №67.
13. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь 29.03.2001 №66.
14. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденным Правлением Национального банка Республики Беларусь 28 июня 2001 г. №159, с последними изменениями и дополнениями от 11 ноября 2010 г. № 428.
15. Методические указания по бухгалтерскому учёту сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. - Минск: ООО «Информ-пресс». - 2007. - 152 с.
16. Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). – Мн.: ООО «Информпресс». – 2009. – 156 с.
17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть).
18. О бухгалтерском учёте и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт.1994 г., N 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 N 302-3 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2008.
19. Об утверждении форм ученых документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 01.07.2011г., № 268 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.
20. Об утверждении бланков специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 01.07.2011г., № 267 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.
21. План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. - 2-е изд. - Минск: ООО «Информпресс», 2008. - 244 с.
22. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь 30 апреля 2004 №74 «Об утверждении инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками».
23. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь 28 сентября 2000 №24.12 «Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72.
24. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 №43 утверждена Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков.
25. Постановление Министерства труда Республики Беларусь «Об установлении порядка исчисления среднего заработка» от 10.04.2000г. № 47 (последнее изменение и дополнение: от 27.03.2006г. № 37).
26. Постановление Министерства труда Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» от 20.09.2002 г. № 123: в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 23 марта 2009 г. № 40.
27. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.12.2009г. № 1700 «Об установлении размера минимальной заработной платы».
28. Типовой план счетов и Инструкция по его применению: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 11.12.2008 г. // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2005.
29. Трудовой кодекс Республики Беларусь
