1. Содержание, классификация и общие принципы учета затрат. Группировка затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям.
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
3. Учет вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования.
4. Синтетический и аналитический учет расходов по управлению и обслуживанию производства.
5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости.
6. Учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости.
7. Учет затрат и выхода продукции (услуг) промышленных производств и исчисление ее себестоимости.
8. Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств.
1.Содержание, классификация и общие принципы учета затрат. Группировка затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям
В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:
1) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы;
4) расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;
5) расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.
Затраты, образующие себестоимость продукции 'работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).
Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.
Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.
Классификация затрат по калькуляционным статьям в с/х учёте:
| Растениеводство | Животноводство | Вспомогательные производства | Промышленные производства | Обслуживающие производства | |
| Расходы на оплату труда | + | + | + | + | + |
| Отчисления на социальные нужды | + | + | + | + | + |
| Сырье и материалы: семена и посадочный материал удобрения минеральные и органические нефтепродукты средства защиты растений и животных корма сырье для переработки | + + + + + | + + + | + + | + + | + + |
| Содержание и эксплуатация основных средств | + | + | + | + | + |
| Работы и услуги | + | ± | + | + | + |
| Расходы денежных средств | + | + | + | + | + |
| Прочие затраты | + | + | + | + | + |
| Потери от брака, падежа животных | + | + | + | ||
| Затраты по организации производства и управлению | + | + | + | + | + |
| Производственная себестоимость Расходы по реализации (коммерческие расходы) Полная (коммерческая) себестоимость | + + + | + + + | + + + | + + + |
Другие признаки деления затрат:
| Признаки классификации затрат | Виды издержек производства |
| 1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции | 1. Прямые 2. Косвенные |
| 2. По отношению к производственному (технологическому) процессу | 1. Основные 2. Накладные |
| 3. По единству состава | 1. Одноэлементные 2. Комплексные |
| 4. По отношению к объему производства | 1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные |
| 5. По эффективности | 1. Производительные 2. Непроизводительные |
| 6. По возможности нормирования | 1. Нормируемые 2. Ненормируемые |
| 7. По периодичности возникновения | 1. Текущие 2. Единовременные |
| 8. По участию в процессе производства | 1. Производственные 2. Внепроизводственные |
| 9. По отражению в бизнес-плане | 1. Планируемые 2. Непланируемые |
Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников
Затраты в сфере производства — это затраты производственной стадии, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.
В зависимости от места возникновения затраты подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:
• затраты в основном производстве (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве);
• затраты во вспомогательных производствах, т.е. производствах, обслуживающих основные отрасли, выполняющих для них определенные работы (или оказывающих услуги), не имея при этом самостоятельного значения в организации;
• затраты в прочих производствах, обслуживающих основное (организации общественного питания, пошивочные, ремонтные и другие мастерские бытового обслуживания).
Затраты в сфере обращения — это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческих операций.
-В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, содержанию ларьков и складов на рынке, уплате рыночных и комиссионных сборов, оплате труда работников, занятых реализацией продукции и др.
-К расходам по снабженческим операциям относят затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионные вознаграждения снабженческим и внешнеэкономическим организациям, уплату таможенных пошлин, а также затраты, связанные с транспортировкой приобретаемых материальных ценностей. Перечисленные расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материальных ценностей.
Затраты в сфере капитальных вложений — это затраты по восстановлению и расширению основных фондов (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в сфере капитальных вложений находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств, образуя особую группу. Они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников.
Затраты в сфере управления связаны с осуществлением управления хозяйственной деятельностью организации Их нельзя закрепить за какой-либо одной стадией кругооборота производственных средств. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота.
Затраты в сфере управления находятся за пределами производственного процесса, однако без них невозможны нормальное функционирование производства обеспечение непрерывности процесса кругооборота средств
Поэтому необходимо учитывать их отдельно, в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.
Затраты в сфере обслуживания — это расходы организации на содержание объектов культурно-бытового обслуживания (детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов и т.д.). Являются расходы на культурно-бытовые нужды работников организации.
В общем плане издержки на производство составляют совокупность затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.
Классификация затрат по экономическому содержанию:
-Основные затраты. - Возникновение основных расходов вызывается выполнением производственных, технологических операций по изготовлению продукции (оплата труда производственных рабочих; затраты семян, удобрений, нефтепродуктов — в растениеводстве; кормов, биопрепаратов, подстилки — в животноводстве и т.д.).
-Расходы по организации производства и управлению — это расходы, возникающие на производственной стадии (не путать с расходами в сфере управления, которые связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. С этой точки зрения их причисляют к производственным расходам). К расходам по организации производства и управлению им относят:
• оплату труда лиц общеотраслевого персонала (агрономов, зоотехников, инженеров-механиков, бригадиров и т.п.);
• амортизацию основных средств общеотраслевого назначения;
• затраты материалов на общеотраслевые нужды и др.
Основные затраты и расходы по организации производства и управлению в совокупности образуют затраты на производственной стадии кругооборота.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делят на прямые и косвенные.
-Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп), по содержанию определенных видов (групп) скота, например, затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и т.д.
-Косвенные затраты — это те, которые относятся к возделыванию нескольких (многих) культур, содержанию многолетних технологических групп животных. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.
Косвенными (их можно назвать распределяемыми) будут являться: расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ) и затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственных машин, используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, и т.д.
По составу затраты предприятия подразделяются на элементные и комплексные.
В действующем плане счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях предназначены следующие балансовые счета:
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов»
Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии первичными документами.
Для получения сводной информации о затратах производства данные из первичных документов (наряды, учетные лист тракториста-машиниста, путевые листы трактора, путевые ли грузового автомобиля) переносят в соответствующие журналы и накопительные ведомости: журнал учета затрат в ремонтной мастерской, накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.
Ежемесячно на основании Журналов и накопительных ведомостей и первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств.
На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.
2.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизационные отчисления (износ) основных средств;
- прочие затраты;
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т. п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
3. Учет вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования
Вспомогательными являются производства, выполняющие для основных отраслей, капитального строительства, социально-бытового обслуживания и других сфер деятельности организации определенные работыили оказывающие им услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они создаются для обслуживания других производств и служб.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются; правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание выполняемых работ и оказываемых услуг по каждому производству; правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.
Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующие субсчета по видам производств:
23-1 «Ремонтные мастерские»;
23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;
23-3 «Автомобильный транспорт»;
23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;
23-5 «Водоснабжение»;
23-6 «Теплоснабжение»;
23-7 «Газоснабжение»;
23-8 «Гужевой транспорт»;
23-9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
23-10 «Прочие вспомогательные производства».
По дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных Услуг в оценке по их фактической себестоимости.
Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.
Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (грузовой автотранспорт, машинно-транспортный парк и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер ф. № 10-АПК.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).
Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде.
Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23.
По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Доставка имущества собственным транспортом | 07, 08, 10, 16 | |
| Отпуск продукции, работ, услуг основному производству | ||
| Отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством | ||
| Оприходование готовой продукции вспомогательных производств | ||
| Выполнение работ и оказание услуг для сторонних организаций и физических лиц | ||
| Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и транспортных работ по сбыту продукции | ||
| Взаимные услуги вспомогательных производств |
Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и транспортные работы), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.
Сельскохозяйственные предприятия затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут учитывать на отдельных счетах внутри счета 23 "Вспомогательные дроизводства".
Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24 (или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов и относят на счета:
Дт 20 "Основное производство" (субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство") Кт 10,70,69 - списана стоимость ГСМ, использованных тракторами (др.сельхозмашинами)
Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" Кт 70,69,10 - на транспортно-заготовительные расходы
Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по дебету счета 24 на аналитических счетах и субсчетах:
- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка"
- "Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам)"
- "Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам)". Дт 24 КтЮ - списаны запчасти, ремонтные и проч. материалы
Дт 24 Кт 02 - начислен износ по сельхозмашинам;
Дт24 Кт76 - на стоимость по ремонту и обслуживанию сельхозмашин сторонними организациями.
Затем учетные по дебету счёта 24 затраты распределяются на счета учёта затрат по основным объектам.
Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.
Записи в отчете производятся на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка, первичных и других сводных документов.
4. Синтетический и аналитический учет расходов по управлению и обслуживанию производства
Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению.
В планировании и учете расходы по организации производства и Управлению подразделяются на бригадные (фермские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные.
Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, фермах и цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства. Их планируют и учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху).
Общеотраслевыми (общепроизводственными) являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях. В планировании и учете эти затраты подразделяются на общеотраслевые расходы растениеводства, животноводства и промышленного производства.
К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.
Для контроля за расходованием средств на управление, организацию и обслуживание производства затраты группируют по их экономическому содержанию, по счетам, а внутри счетов — по отдельным статьям. Для этих целей предназначены счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", которые по своему содержанию являются собирательно-распределительными.
Учет затрат на организацию, управление и обслуживание производства ведется по статьям, предусмотренным сметой этих расходов.
Общеотраслевые расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по следующим статьям:
• расходы на оплату труда работников аппарата управления отраслевого и отдельно прочего персонала отрасли;
• отчисления на социальные нужды: обязательные отчисления страховых взносов в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от фонда заработной платы работников аппарата управления и прочего персонала отрасли;
• содержание основных средств общеотраслевого назначения: по этой статье отражают суммы амортизационных отчислений (износа), затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств общеотраслевого назначения (агрокабинетов, агрохимлабораторий, ветизоляторов для скота, ветлечебниц, ветеринарно-сани-тарных установок и др.);
• расходы на охрану труда и технику безопасности: сюда включают расходы на изготовление приспособлений, обеспечивающих безопасность лиц при работе на машинах и оборудовании; затраты на санитарию (устройство душа, раздевалок); некапитальные затраты по устройству вентиляции, ограждений, защитного заземления; расходы на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организаций медпунктов непосредственно на животноводческом комплексе (ферме) и прочие расходы (приобретение справочной литературы, плакатов, предупредительных табличек по безопасным приемам труда и другие расходы на выполнение работ, предусмотренных правилами и инструкциями по технике безопасности). На эту статью целесообразно относить расходы на спецодежду, выдаваемую работникам, занятым в соответствующей отрасли. Стоимость спецодежды, выданной работникам, обслуживающим определенный вид или группу скота (дояркам, скотникам, птичницам и т.д.), учитывают в составе прямых затрат животноводства и на общепроизводственные расходы животноводства не относят;
• работы и услуги: по этой статье учитывают стоимость работ, выполненных вспомогательными производствами (автомобильным и гужевым транспортом) по доставке воды и топлива для тракторов и комбайнов, внутрихозяйственной переброске материалов и продукции, доставке работников к месту полевых работ и другим видам транспортного обслуживания работ;
• непроизводительные расходы: здесь отражают потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (оплату труда за время простоев), суммы пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
• прочие затраты: по этой статье учитывают все другие расходы общеотраслевого назначения, не учтенные ранее (стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в отрасли, командировочные расходы общеотраслевого персонала и
Учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 "Общехозяйственные расходы" применительно к следующей номенклатуре статей затрат.
1. Расходы на управление предприятием (расходы на содержание аппарата управления)
2. Хозяйственные расходы
3. Непроизводительные расходы; недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных да общехозяйственные цели, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.
Учет расходов по организации и управлению производством ведут в производственном отчете по общеотраслевым и общехозяйственным расходам. Аналитический учет этих расходов производится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой.
Записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной оплаты труда работникам управления и прочему персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала на социальные нужды;
10 "Материалы" — на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;
02 "Износ основных средств" — на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам бригадного (цехового), общеотраслевого и общехозяйственного назначения и другие счета.
Расходы на управление, организацию и обслуживание производства распределяют ежемесячно (ежеквартально).
Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства — по видам и технологическим группам животных. Указанные расходы распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
Общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, на закладку и выращивание многолетних насаждений пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) также за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах. Они распределяются и на издержки обращения при наличии на балансе предприятия магазинов розничной торговли при обособленном учете расходов на их содержание. Эти расходы не списываются на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на предприятия общественного питания и жилищно-коммунального хозяйства и прочие производства.
5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости
Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве оказывает влияние сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции: затраты на производство совершаются в течение длительного времени, а возмещение затрат — выход продукции — происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета затрат в этой отрасли.
Параллельно с затратами под урожай отчетного года осуществляются затраты и под урожай будущего года, которые в бухгалтерском учете должны отражаться обособленно.
Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих конкретных культур. Поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т.д.), по культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты.
Производство в растениеводстве складывается из разнородных работ: подготовки почвы к посеву, ухода за посевами, уборки урожая. Каждый из этих комплексов включает конкретные работы. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполняемых работ: расходованию нефтепродуктов, удобрений, семян, оплате труда рабочих и т.д. Все эти расходы в учете накапливаются и отражаются отдельно, и в бухгалтерском учете затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции.
Сельскохозяйственное производство рассредоточено по подразделениям предприятий (бригадам, цехам и т.д.), которые в последнее время приобретают хозрасчетную самостоятельность. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям предприятия.
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.
Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета затрат, применения соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.
Из вышесказанного следует: перед учетом в растениеводстве поставлены следующие основные задачи:
• правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур;
• точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.);
• получение точной информации о размерах затрат по утвержденным статьям: затраты труда, семян, удобрений и др.; своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции;
• экономически обоснованная систематизация и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости;
• точное и обоснованное распределение косвенных затрат между объектами учета, что обеспечивает определение реальной фактической себестоимости производимой продукции;
• обеспечение информацией о затратах на производство в разрезе подразделений для контроля за выполнением заданий и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.
Объекты учета затрат в растениеводстве. Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью предприятия.
Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.
Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, то есть по выращиваемым культурам.
В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяют следующие распределяемые расходы:
1) амортизация (износ), и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, площадок и навесов для хранения зерна, машин для очистки и сушки зерна), подлежащие распределению. По истечении календарного года перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства указанные суммы затрат распределяют на соответствующие культуры (группы культур). Например, амортизацию (износ) и затраты на ремонт зернохранилищ распределяют между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизацию и затраты на ремонт картофелехранилищ и овощехранилищ прямо относят на издержки производства картофеля и овощей. В специализированных хозяйствах расходы на содержание овощехранилищ распределяют между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур;
2) затраты по орошению, подлежащие распределению. На данном аналитическом счете учитывают расходы по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Эти затраты связаны с содержанием и эксплуатацией ирригационных сетей и сооружений, а также дождевальных установок. Их учитывают в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства, и относят на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям. Если дождевальные установки обслуживают одну культуру, то в этом случае расходы на их эксплуатацию прямо включают в затраты на выращивание соответствующей культуры.
В качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов: заготовкой силоса, заготовкой сенажа, производством травяной муки, производством гранул, брикетов и т.д. На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.
Документальное оформление затрат в растениеводстве. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно объединить в четыре группы по учету затрат:
• труда и его оплаты;
• предметов труда;
• средств труда;
• выхода готовой продукции.
В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится начисление сумм заработной платы работникам растениеводства.
На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка за 10—15 дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели.
Для учета этих же показателей применяют книжку бригадира (ф. № ТО-12) — комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка на выполнении немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур.
Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора (ф. № 68), грузовыми автомобилями — в путевом листе грузового автомобиля (ф. № 40).
В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала (ф. № ПЗ-11); расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № ПЗ-10); мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов — актами на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-13) и т.д.
Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов (ф. № ПЗЛ2 или ПЗ-13), после этого производят соответствующие записи о.расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета.
Документами по учету затрат средств труда являются: расчет износа основных средств на начало года (ф. № ОС-бк); расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).
Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отрасли сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № ГП-1); накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № ГП-2); акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № ГП-3); акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № ПЗ-7); акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № ПЗ-8) и др. Порядок заполнения и систематизации показателей перечисленных документов рассмотрен в соответствующих главах.
Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: по культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры: накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка; отчеты движения продуктов и материалов; книжки бригадиров и др.
Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции растениеводства.
Организация аналитического и синтетического учета затрат в растениеводстве. Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой.
Основным регистром этого учета является производственный отчет по растениеводству (ф. № 18). Он состоит из трех разделов:
I. Затраты на производство продукции растениеводства (дебет субсчета 20-1);
II. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20-1);
III. Обороты по кредиту субсчета 20-1.
Итоги третьего раздела служат основанием для записей данных в журнале-ордере № 10-АПК.
Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.
Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", По дебету счета 20-1 учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
10 "Материалы" — на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур;
02 "Износ основных средств" — на сумму начисленного износа основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);
23 "Вспомогательные производства" — списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;
24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" — на сумму распределенных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (кроме расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов);
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для растениеводства;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения;
68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами и другие счета.
По кредиту счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство") отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
10 "Материалы" — оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
40 "Готовая продукция" — оприходование поступившей из производства продукции растениеводства, кроме семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.
6. Учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости
В животноводстве затраты на производство продукции осуществляются в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все расходы отчетного года, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключение составляют пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, у которых может возникать незавершенное производство на конец отчетного года
В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.). Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции (по видам).
Основными задачами учета затрат в животноводстве являются:
• экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;
• точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;
• правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;
• своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;
• экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.
В животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.
Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого счета учитывают затраты на производство продукции животноводства по соответствующей номенклатуре статей и объектов учета затрат. По кредиту отражают выход продукции животноводства. В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим итогом.
В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному крупному рогатому скоту объектами учета затрат являются основное стадо крупного рогатого скота, животные на выращивании и откорме; по свиноводству — основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме и т.д.
Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Отличительной особенностью технологии производства свинины на промышленной основе является строгое деление поголовья свиней на определенные технологические группы в соответствии с технологическим процессом по уходу за ними и физиологическими особенностями животных. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих производство свинины на промышленной основе, объектами учета затрат могут быть: основное стадо; поросята от 2 до 4 месяцев; молодняк свиней старше 4 месяцев; взрослые свиньи на откорме.
В отличие от других отраслей в животноводстве по статье «Потери от брака, падежа животных» отражают стоимость павших животных, списываемых со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Оценка павших животных осуществляется исходя из их веса на момент падежа и прогнозной (плановой) себестоимости 1 кг живой массы.
На данную статью не относят потери от падежа животных, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от гибели животных вследствие стихийных бедствий.
В бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства отражаются на основании данных различных первичных документовпо группам учета:
а) затрат труда;
б) предметов труда;
в) средств труда;
г) выхода продукции;
д) прироста живой массы и приплода.
Основным документом по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, по учету затрат предметов труда — ведомость расхода кормов, акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации, аналогичных тем, которые используются при начислении амортизации по основным средствам в растениеводстве.
Документами по учету выхода продукции животноводства являются: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, расчет привеса животных, карточка учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти и др.
Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является производственный отчет по животноводству. В нем каждому объекту учета затрат (видам и группам животных с распределением на фермы или бригады) отводятся отдельные графы; затраты указывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Затраты учитываются по дебету счета 20, субсчет 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 10, 70, 69, 23, 25, 26, 76 и др.
Выход продукции животноводства отражают: Дт счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы» Кт 20-2.
Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер ф. № 10-АПК.
7. Учет затрат и выхода продукции (услуг) промышленных производств и исчисление ее себестоимости
Для переработки сельскохозяйственной продукции и изготовления строительных материалов и товаров народного потребления из местного сырья создаются следующие предприятия: мельницы, комбикормовые заводы, цехи по консервированию и переработке овощей и плодов, забою скота и т.д.; предприятия и цехи по производству кирпича, черепицы, лесопильные цехи, швейное и гончарное производство, цехи по производству тары, сувениров, изделий из лозы; организации по лесоразработке, торфоразработке и добыче прочих нерудных ископаемых — песка, гравия, щебня, бутового камня, извести и т.д.
Учет затрат и выхода продукции по всем видам промышленного производства и промыслов осуществляется на счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства».
Д-т 20-3 К-т 10,23,25,26,20-1,20-2,70,68,69,60,76 - отнесены расходы в затраты промышленных производств
Д-т 43 К-т 20-3 - выход продукции промышленных производств по плановой себестоимости с корректировкой до фактической в конце отчётного периода.
Объектами учета затрат в промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса -переделы).
Если производство носит узкоспециализированный характер (выпуск одного-двух наименований), то стоимость израсходованного сырья и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении, а также затраты на оплату труда производственных рабочих учитывают по каждому виду производимой продукции.
Все другие расходы (топлива, энергии на технологические цели, амортизация основных средств и т.д.) учитывают обособленно на отдельном аналитическом счете и распределяют по видам продукции пропорционально ее количеству в тысячах условных банок или с помощью других показателей.
В широкопрофилъных производствах, занятых выпуском продукции многих наименований, затраты учитывают в целом по производству (цеху).
Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции. В нем ежедневно фиксируют количество фактически израсходованных на производство сырья и материалов в сопоставлении с действующими нормами, а также отражают количество полученной готовой продукции в физическом и условном исчислении и потери от брака.
По статье «Потери от брака продукции» учитываются: стоимость окончательно забракованной продукции; расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.
В течение года потери от брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве», предназначенном для учета и определения суммы потерь от брака в производстве. На дебете счета отражают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака), а на кредите — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты производства по статье «Потери от брака».
Д-т 28 К-т 10,70,68,69 и т.д. - потери от брака
Д-т 20-3 К-т 28 - списаны потри от брака на расходы предприятия в пределах норм
Д-т 73 К-т 28 - списаны затраты на виновное лицо
Д-т 84 К-т 28 - списаны затраты по браку на финансовые результаты хозяйства
Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, его причин и виновников.
Аналитический учет затрат и выхода готовой продукции промышленных производств ведут в производственном отчете по промышленным производствам.
В его первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам промышленных производств и продукции.
Записи производятся на основании первичных документов и соответствующих отчетов о затратах на производство и выходе продукции промышленных производств.
Синтетический учет затрат промышленных производств ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, производя записи на основании производственных отчетов.
8. Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств
К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах строится по следующим субсчетам:
29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;
29-2 «Производства бытового обслуживания населения»;
29-3 «Производства общественного питания»;
29-4 «Детские дошкольные учреждения»;
29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения»;
29-6 «Прочие производства и хозяйства».
По субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых учитывают: затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий коечного типа, целевые расходы и сборы.
В состав затрат на эксплуатацию жилищного фонда и общежитий коечного типа включают: расходы на оплату труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; затраты, связанные с содержанием домохозяйства (вывозка мусора, очистка и содержание в порядке территории, мест общего пользования); затраты на ремонт. Не включают в состав затрат по содержанию основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри жилых помещений и мест общего пользования, если эти расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также расходы на оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.
По кредиту аналитических счетов эксплуатации жилищного фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).
Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются по следующим статьям:
• квартирная плата: поступления квартирной платы за жилую площадь, занимаемую
квартиросъемщиками (без сумм целевых сборов на оплату коммунальных услуг);
• арендная плата за нежилые помещения: суммы арендной платы за сдаваемую в аренду нежилую площадь;
• сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы: сборы с арендаторов (сверх арендной платы) в возмещение общих для всего домохозяйства расходов по управлению, эксплуатации и ремонту жилищного фонда;
• прочие доходы домохозяйства
Арендная плата за нежилые помещения и сборы с арендаторов в возмещение общих для всего домохозяйства расходов за вычетом суммы амортизации (износа) и эксплуатационных расходов, приходящейся на арендуемые нежилые помещения, списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
На отдельных аналитических счетах, открываемых к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», учитывают расходы по каждому виду коммунальных услуг (вода, подогрев воды, газ, радио и т.д.). Их покрывают за счет целевых сборов с проживающих (потребителей).
Сборы, как правило, покрывают расходы по всем видам оказываемых услуг. Разница между фактическими затратами и суммами, полученными с потребителей услуг, списывают за счет источников, предусмотренных сметами на их содержание.
Затраты на содержание жилищно-коммунального хозяйства и поступление доходов от квартиросъемщиков отражаются на счетах в зависимости от вида следующим образом:
Д-т счета 29 — К-т счетов 70, 69, 10, 60 и других — все затраты по содержанию ЖКХ;
Д-т счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т счета 86 «Целевое финансирование» — начислена задолженность квартиросъемщиков и жильцов общежитий;
Д-т счетов 50, 70, 51 — кредит счета 76 — погашение задолженностей.
Дт 86 Кт29 - списаны затраты на содержание ЖКХ за счёт целевых сборов с квартиросъёмщиков
Дт 92 Кт29 - невозмещённые суммы списываются за счёт собственных источников
В сельскохозяйственных организациях отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством предоставляется жилая площадь в бесплатное пользование. Расходы по эксплуатации жилищного фонда покрываются в этом случае за счет собственных источников: Дт 92 Кт29
Если жилищно-коммунальное хозяйство оказывает услуги основным отраслям (животноводству и др.), то стоимость этих услуг относят: Дт 20, 23 и др. Кт 29.
На субсчете 29-2 «Производства бытового обслуживания» учитывают расходы на содержание различных ремонтно-поши-вочных мастерских, состоящих на балансе организации. Расходы учитывают по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебету счетов учитывают затраты по установленной номенклатуре статей, а по кредиту — выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными организацией.
На субсчете 29-3 «Производства общественного питания» учитывают расходы по содержанию предприятий общественного питания (столовых, буфетов), находящихся на балансе сельскохозяйственной организации, в разрезе статей, предусмотренных сметами на их содержание. На данном субсчете учитывают расходы только по стационарным столовым. Расходы по содержанию временно организованных столовых (на период уборки) на этом субсчете не учитывают, а включают в состав общепроизводственных расходов по растениеводству.
Продукты и товары, поступающие в кладовые столовых, передаются под материальную ответственность кладовщиков и приходуются в общеустановленном порядке. Учет продуктов по складу ведут в книге или карточках складского учета.
Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляется требованиями-накладными с указанием наименования, сорта и отпускной стоимости. Замена одного продукта другим не допускается. На замену необходимо выписывать новое требование-накладную.
В сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик составляет отчет движения продуктов и материалов и представляет его в бухгалтерию организации. На основании отчета кладовщика бухгалтер списывает продукты, отпущенные на кухню, в затраты столовой.
Если складских помещений не имеется, то продукты, поступающие в столовую, записывают в подотчет заведующей столовой, а переданные на кухню — в подотчет повару. Не использованные поваром продукты в конце рабочего дня должны быть возвращены заведующей столовой.
Ежедневно заведующая производством (столовой) на основании чеков кассы, накладных и других документов составляет отчет о реализации блюд. Стоимость реализованных блюд сверяется с суммой денег, поступивших в кассу.
В конце месяца материально ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов в бухгалтерию и к нему прилагает соответствующие первичные документы. По дебету субсчета 29-3 «Производства общественного питания» учитывают затраты на содержание столовой в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
Дт 29-3 Кт 10 «Материалы» — на стоимость материалов, израсходованных для нормальной деятельности столовой; Дт 29-3 Кт 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для столовой; Дт 29-3 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие — на суммы начисленной оплаты труда работникам столовой и взносов на социальное страхование, начисленных от сумм заработка.
Продукты собственного производства, отпущенные в столовую, списывают:
Дт90 Кт43 - списана стоимость готовой продукции
Дт 29 Кт90 - отпущена готовая продукция в столовую
Продукты, поступившие со стороны, отпускаются на общественное питание по ценам их приобретения.
По кредиту субсчета 29-3 списывают фактическую себестоимость реализованных блюд в дебет счета 90, субсчет «Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств»: Дт90 Кт29-3
Изготовленные в столовой блюда расцениваются по ценам реализации. Для расчета отпускной (реализационной) цены на каждое блюдо составляется калькуляционная карточка. На сумму выручки за реализованную готовую продукцию производств общественного питания, сданную в кассу хозяйства, дебетуют счет 50 «Касса» и кредитуют счет 90.
В сельскохозяйственных организациях отпуск питания работникам может осуществляться со скидкой на отпускную цену, т.е. допускается производить удешевление стоимости питания. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция получает следующее отражение: Д-т счета 50 (70) К-т счета 90 — на сумму полученных денег за питание;
Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления» — К-т счета 90 — на сумму снижения стоимости питания против отпускной цены.
На субсчете 29-4 «Детские дошкольные учреждения» учитывают затраты на содержание детских садов, яслей, которые находятся на балансе сельскохозяйственной организации.
Переданные в детские дошкольные учреждения инвентарь и оборудование закрепляются за материально ответственными лицами и подлежат складскому учету. Для этих целей открывают книгу или карточки складского учета, в которых инвентарь, постельные принадлежности, посуда, игрушки, продукты (не переданные на кухню) учитывают по наименованиям и количеству.
Пришедшие в негодность материальные ценности списывают на основании актов на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В целях организации контроля за расходами на питание в детских дошкольных учреждениях ежедневно составляют меню-раскладку, а в конце месяца — отчет о количестве израсходованных продуктов и численности детей, посещавших детские учреждения. Для этого в обязательном порядке ведется табель учета посещаемости детьми детских дошкольных учреждений.
По дебету субсчета 29-4 учитывают все расходы на содержание в корреспонденции с кредитом счетов — в зависимости от вида расходов. Продукты питания списывают в затраты на содержание детских дошкольных учреждений в таком же порядке, как и для предприятий общественного питания.
Учтенные по дебету субсчета 29-4 затраты ежемесячно списывают в кредит соответствующих счетов:
Дт86 «Целевое финансирование» Кт29-4— на суммы начисленных взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
Дт92«Внереализационные доходы и расходы» Кт29-4 — на сумму расходов, покрываемых собственными источниками организации;
На субсчете 29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения» учитывают затраты на содержание культурно-бытовых учреждений, которые числятся на балансе организации.
Аналитический учет затрат ведут по дебету субсчета 29-5 по каждому виду в разрезе статей, предусмотренных сметами на содержание. По кредиту учитывают выручку от реализации услуг (по установленным ценам). Превышение расходов над поступившими доходами в конце отчетного периода списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или за счет других собственных источников.
На субсчете 29-6 «Прочие производства и хозяйства» учитывают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.
Доходы (выручка) от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств отражают: Дт50 Кт29-6.
Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства, включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений: Дт25 Кт29-6.
Аналитический учет затрат в обслуживающих производствах
