Записи на синтетических счетах 1 страница

Общие сведения

Ежедневно в организациях в процессе производства готовой про­дукции осуществляется большое число хозяйственных операций, требую­щих текущего отражения их ведения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономи­ческой однородности. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и раз­мещению по источникам его образования, а также хозяйственных опера­ций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, на­туральных и трудовых измерителях. Каждый счет представляет собой дву­стороннюю таблицу. Левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), пра­вая сторона – кредит (от лат. «верит»). В зависимости от содержания бух­галтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Строение активного и пассивного счетов приведены в табл. 1–2.

Таблица 1

Схема записей на активных счетах

№, наименование счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Текущие записи, отражающие увеличение имущества (+)	Текущие записи, отражающие уменьшение имущества (–)
Оборот по дебету (Обд): итог текущих записей	Оборот по кредиту (Обк): итог текущих записей

Сальдо конечное (С_к)

Таблица 2

Схема записей на пассивных счетах

№, наименование счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн)
Текущие записи, отражающие уменьшение источников финансирования имущества (–)	Текущие записи, отражающие увеличение источников финансирования имущества (+)
Оборот по дебету (Обд): итог текущих записей	Оборот по кредиту (Обк): итог текущих записей

Сальдо конечное (С_к)

Порядок записи операций в активных и пассивных счетах установ­лен следующими правилами. Для активных счетов: в начале отчетного пе­риода открываются счета, на которых имеются остатки (С_н). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, рас­ход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итог оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включа­ется; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода.

Конечное сальдо (С_к) по активным счетам за отчетный период опре­деляется следующим образом:

С_к = С_н + Об_д – Об_к, (1)

где С_н – сальдо начальное; Об_д – итоги оборотов по дебету; Об_к – итоги оборотов по кредиту.

Для пассивных счетов: в начале отчетного периода открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, взятая из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по де­бету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каж­дому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по де­бету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо (С_к) определяется следующим образом:

С_к = С_н + Об_к – Об_д,  (2)

где С_н – сальдо начальное; Об_д – итоги оборотов по дебету; Об_к – итоги оборотов по кредиту.

Любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаим­ностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйствен­ных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двой­ной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате кото­рой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной за­писи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимо­связь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Бухгал­терская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции сче­тов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции.

Для того чтобы составить корреспонденцию счетов, необходимо:

– определить, какие счета участвуют в хозяйственной операции;

– определить, какие это счета по отношению к балансу;

– определить, какие изменения происходят на счетах, и вспомнить, как эти изменения отражаются на активных или пассивных счетах;

– составить корреспонденцию счетов.

Задача 1

Сгруппировать имущество организации по составу и функциональной роли (табл. 3) и по источникам финансирования (табл. 4). Для группировки имущества по составу и функциональной роли рекомендуется использовать табл. 5. Для группировки имущества по источникам финансирования целесообразно использовать табл. 6.

Таблица 3

Имущество организации на 01.01.200_г.

 

№	Наименование имущества	Ед. из­мерения	Количе­ство	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Вид имуще­ства
1	Ткани шерстяные	м	50	0,2	10
2	Мелки закройные	шт.	100	0,05	5
3	Пальто женское на складе	шт.	10	7	70
4	Драп	м	20	0,5	10
5	Автомобили грузовые	шт.	5	100	500
6	Здание цеха	руб.	-	-	590
7	Денежные средства на расчетном счете в банке	руб.	—	—	510
8	Здание склада материалов	руб.	-	-	98
9	Костюмы шерстяные мужские	шт.	12	2	24
10	Столы конторские	шт.	25	1	25
11	Костюмы детские на складе	шт.	10	0,5	5
12	Машины швейные универсальные	шт.	58	2,5	145
13	Денежные средства в кассе	руб.	-	-	1
14	Здание управления фабрики	руб.	-	-	380
15	Крой костюмов мужских в цехе	шт.	5	1	5
16	Аванс, выданный на командировку подотчетному лицу	руб.	—	—	7
17	Разное оборудование	шт.	20	3	60
18	Здание гаража	руб.	-	-	65
19	Столы специальные для раскроя	шт.	62	1,5	93
20	Нитки на складе	м	60	0,3	18
21	Крой костюмов детских	шт.	80	0,2	16
22	Пальто мужское зимнее в цехе	шт.	3	2	6
23	Лазерный принтер	шт.	2	0,5	10
24	Лицензия	руб.	-	-	10
25	Программа для ПК	руб.	-	-	7

 

Таблица 4

Источники финансирования имущества организации на 01.01.200_ г.

 

№	Наименование источников финансирования имущества	Сумма, тыс. руб.	Вид источника
1	Ссуда банка сроком на 8 месяцев	100
2	Задолженность ОАО «Текстиль» за ткани	220
3	Уставной капитал	400
4	Задолженность поставщику за оборудование	262
5	Задолженность бюджету по налогам и сборам	48
6	Резервный капитал	377
7	Нераспределенная прибыль	61
8	Задолженность работникам по оплате труда	107
9	Задолженность МП «Водоканал» за потребленную воду	83
10	Добавочный капитал	585
11	Задолженность ЗАО «Горэлектросеть» за электроэнергию	65
12	Задолженность разным кредиторам	116
13	Займы сроком на 2 года	200
14	Задолженность Фонду социального страхования	46

Таблица 5

Группировка имущества организации по составу и

функциональной роли

 

 

№	Наименование разделов и видов имущества	Частные суммы, руб.					Общая сумма, руб.
		1     2		3	4        5
	Раздел 1. Внеоборотные с редств а (активы)
1.1	Основные средства
1.2	Нематериальные активы
1.3	Капитальные вложения
1.4	Долгосрочные финансовые вложения
	Итого по разделу 1:
	Раздел 2. Оборотн ы е средства
2.1	Материально-производственные запасы
2.2	Денежные средства
2.3	Краткосрочные финансовые вложения
2.4	Средства в расчетах
	Итого по разделу 2:
	Всего имущества ( Σ 1+2):

 

Таблица 6

Группировка имущества организации по источникам финансирования

 

 

 

 

№	Наименование источников финансирования имущества	Частные суммы, руб.			Общая сумма, руб.
		1     2     3
	Раздел 1. Собственный капитал
1.1	Уставной капитал
1.2	Добавочный капитал
1.3	Резервный капитал
1.4	Целевое финансирование и поступление
1.5	Нераспределенная прибыль
	Итого по разделу 1:
	Раздел 2. Заемный капитал
2.1	Кредиты банка
2.2	Заемные средства
2.3	Кредиторская задолженность
2.4	Обязательства по распределению
	Итого по разделу 2:
	Всего источников финансирования ( Σ 1+2):

Задача 2

На основе данных для выполнения задачи, приведенных в табл. 7, произвести группировку имущества организации по составу и функцио­нальной роли и по источникам его финансирования. Для группировки имущества по составу и функциональной роли рекомендуется использо­вать табл. 5. Для группировки имущества по источникам финансирования целесообразно использовать табл. 6.

Таблица 7

Имущество организации по составу и источникам его финансирования по состоянию на 01.01.200_ г.

 

№	Наименование имущества и источника его финансирования	Сумма, тыс. руб.	Имущество/ источник финансиро­вания имущества
1	2	3	4
1	Винторезные станки в цехах основного производства	52
2	Пластмасс на складе	5
3	Облигации сроком на 8 месяцев	10
4	Кредиты банка сроком на 6 месяцев	50
5	Наличные деньги в кассе	1
6	Задолженность ЗАО «Горэлектросеть» за электроэнергию	28
7	Задолженность поставщику за полученные материалы	33
8	Тележки для стружки	3
9	Денежные средства на расчетных счетах	212
10	Задолженность магазина за отгруженную им продукцию	37
11	Нераспределенная прибыль	62
12	Товарный знак	5
13	Задолженность работникам по оплате труда	49
14	Резервный капитал	100
15	Задолженность разным кредиторам	21
16	Здания и оборудование складов отдела маркетинга	124
17	Гвозди на складе	2
18	Счетчики на складе	4
19	Зубчатый механизм в цехе	7
20	Добавочный капитал	55
21	Задолженность бригадира за выданную ему под отчет денежную сумму	2
22	Задолженность бюджету по налогам и сборам	32
23	Финансирование из бюджета на развитие машиностроения	12
24	Здание заводоуправления	142
25	Уставной капитал	70
26	Кредит банка, выданный на внедрение новой техники сроком на 3 года	90
27	Задолженность Фонду социального страхования	26
28	Программа для станка с ЧПУ	7
29	Ценные бумаги сроком на 5 лет	15
30	Задолженность прочих дебиторов	22
31	Задолженность МП «Водоканал» за потребленную воду	37
32	Разный инвентарь на складе	15

Задача 3

На основе данных для выполнения задачи, приведенных в табл. 8, произвести группировку имущества организации по составу и функцио­нальной роли и по источникам его финансирования. Для группировки имущества по составу и функциональной роли рекомендуется использо­вать табл. 5. Для группировки имущества по источникам финансирования целесообразно использовать табл. 6.

Таблица 8

Имущество организации по составу и источникам его финансирования

по состоянию на 01.05.200_г.

 

№	Наименование имущества и источника его финансирования	Сумма, тыс. руб.	Имущество/ источник финансирования имущества
1	Здания цехов	95
2	Наличные деньги в кассе	2
3	Задолженность поставщику за материалы	148
4	Канцелярские принадлежности	9
5	Персональные компьютеры	51
6	Нераспределенная прибыль отчетного года	62
7	Тара для упаковки	12
8	Шкафы металлические	29
9	Станки токарные	38
10	Задолженность подотчетных лиц	7
11	Алюминиевый лист на складе	24
12	Задолженность служащим по оплате труда	53
13	Покупные полуфабрикаты	17
14	Станок фрезерный	35
15	Продукция, не законченная обработкой	5
16	Резервный капитал	100
17	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	37
18	Уставный капитал	80
19	Разный инвентарь	6
20	Здание управления организации	120
21	Кредит банка сроком на 5 лет	50
22	Облигации сроком на 6 месяцев	20
23	Вспомогательные материалы	15
24	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	52
25	Шкафы канцелярские	22
26	Оборудование производственных цехов	70
27	Задолженность бюджету по налогам и сборам	32
28	Торговые марки	10
29	Задолженность МП «Водоканал» за потребленную воду	24
30	Готовая продукция	45
31	Расчетный счет в банке	136
32	Добавочный капитал	234

Задача 4

На основе данных для выполнения задачи, приведенных в табл. 9, произвести группировку имущества организации по составу и функциональной роли и по источникам его финансирования. Для группировки имущества по составу и функциональной роли рекомендуется использо­вать табл. 5. Для группировки имущества по источникам финансирования целесообразно использовать табл. 6.

Таблица 9

Имущество организации и источники финансирования

 

№	Наименование имущества и источника его финансирования	Сумма, руб.
1	Расчетные счета	400 000
2	Долгосрочные финансовые вложения	100 000
3	Наличные деньги в кассе	2 000
4	Токарный станок	35 000
5	Резервный капитал	200 000
6	Дизельное топливо	6 000
7	Здания цехов	2 100 000
8	Готовая продукция	294 100
9	Патент на изготовление продукции	20 000
10	Автомашина ВАЗ-2106	200 000
11	Облигации сроком на 6 месяцев	150 000
12	Лицензия на выполнение строительных работ	35 000
13	Незавершенное строительство здания заводоуправления	800 000
14	Сооружения	520 000
15	Покупные полуфабрикаты	15 000
16	Кредиты банка сроком на 5 лет	2 000 000
17	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	420 000
18	Уставный капитал	2 500 000
19	Задолженность подотчетных лиц	3 200
20	Нераспределенная прибыль	280 000
21	Резерв на оплату отпусков работникам	300 000
22	Задолженность поставщикам за потребленную воду и электроэнергию	52 000
23	Облигации сроком на 15 месяцев	100 000
24	Вспомогательные материалы	10 000
25	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	15 300
26	Подъемный кран	400 000
27	Краткосрочные займы	500 000
28	Расчеты с персоналом по оплате труда	38 000
29	Сырье для изготовления продукции	500 000
30	Добавочный капитал	40 000
31	Расчеты по налогам и сборам	105 000
32	Задолженность поставщикам за полученное сырье	200 000
33	Станки сверлильные	100 000
34	Продукция, не законченная обработкой	20 000

Задача 5

Открыть счета по данным бухгалтерского баланса на 01.04.200_г., приведенного в табл. 10. По данным хозяйственным операциям, приве­денным в табл. 11, составить корреспонденции счетов. Записать на счетах хозяйственные операции, подсчитать обороты, определить конечный оста­ток на счетах, составить баланс на 01.05.200_г. (табл. 12).

Таблица 10

Бухгалтерский баланс в сокращенной форме на 01.04.200_г.

 

 

 

 

 

 

 

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма, руб.	Наименование статей	Сумма, руб.
Основные средства	287 500	Уставный капитал	350 000
Материалы	82 000	Расчеты с поставщиками	80 000
Касса	2 000
Расчетный счет	100 000	Расчеты с прочими кредиторами	57 500
Расчеты с подотчетными лицами	3 500
Расчеты с покупателями	12 500
БАЛАНС	487 500	БАЛАНС	487 500

Таблица 11

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам за сырье и материалы	20 000
2	Внесена в кассу задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	2 500
3	Поступили на склад организации материалы от поставщиков	35 000
4	Перечислены с расчетного счета денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности	7 000
5	Выдан из кассы аванс на командировку подотчетному лицу	3 000
6	На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей	9 000
7	Поступили на склад организации канцтовары, оплаченные подотчетным лицом	2 000

№, наименование счета