Справочно-информационный ресурс.

ВЫЧЕТЫ

                 

      Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

· предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

· уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

· уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

· счета-фактуры;

· первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки.

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.[11]

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 7 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Однако, лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным статистической отчетности ИФНС РФ по г. Владикавказу за 2016 год в консолидированный бюджет РФ поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей 10 674 247 тыс. руб.

Объем мобилизации в сравнении с уровнем 2015 года увеличен на 2 962 865 тыс. руб. и составляет 138 % роста.

В общем объеме мобилизации налоговых и неналоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации доля поступлений:

федерального бюджета составила 28%,

бюджет РСО-А 57%,

местный бюджет 16%.

 

Основная часть доходов сформирована за счет поступлений следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц 35 % от общего объема налоговых поступлений или 3 763 403 тыс. руб.

- акцизы 32 % или 3 375 296 тыс. руб.

- налога на прибыль организаций 10 % или 1 084 239 тыс. руб.;

- налог на добавленную стоимость 10 % или 1 076 786 тыс. руб.

 

В разрезе основных видов экономической деятельности поступления распределились следующим образом:

- наибольший удельный вес 42% от общего объема поступлений занимают обрабатывающие производства 4 444 794 тыс. руб. А именно, производство алкогольных напитков 3 245 717 тыс. руб., что составляет 73% в объеме поступлений данной отрасли;

- государственное управление и обеспечение военной безопасности, обязательной социальное обеспечение 16% или 1 721 214 тыс. руб.;

- производство и распределение электроэнергии, газа, воды 7% или 752 140 тыс. руб.;

- операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 6% или 643 858 тыс. руб.;

- оптовая и розничная торговля 7% или 715 363 тыс. руб.;

В Федеральный бюджет поступило доходов, администрируемых ФНС России 2 952 706 тыс. руб., что составляет 178 % к уровню поступлений за 2015 год или на 1 297 123 тыс. руб. больше.

Основная часть доходов бюджета сформирована за счет поступлений Акцизов 60% и НДС 36%.

    Значительный рост к уровню поступлений 2015 года обусловлен платежами ООО «Ракурс». Плательщик начал осуществлять деятельность по производству и реализации алкогольной продукции в 4 квартале 2015 года. Кроме того, в первом квартале текущего года уплатил акциза на ЛВИ 617 329 тыс. руб. в счет погашения задолженности по начисленным суммам за ноябрь-декабрь 2015 года, согласно, представленных в 1 квартале 2016 года уточненных деклараций.

Таблица 4. Доходы федерального бюджета обеспечены поступлениями по следующим налогам:                                   

Наименование налогов	Поступление		Отклонение		Доля в общем объеме поступлений ФБ
	2016	2015	сумма	%	2016	2015
Всего	2 952 706	1 655 583	1 297 123	178
- налог на прибыль	44 790	36 447	8 343	123	1.5	2.2
- НДС	1 076 786	1 193 258	-116 472	90	36.5	72.1
- акцизы	1 769 382	359 499	1 409 883	492	59.9	21.7
- НДС Беларусь	12 356	22 003	-9 647	56	0.4	1.3
- водный налог	10 791	15 418	-4 627	70	0.4	0.9
- остальные налоги	38 601	28 958	9 643	133	1.3	1.7

 

 

По НДС в 2016 году поступило 1 076 786 тыс. руб., что обеспечено платежами основных плательщиков НДС:

- ОАО " Электроцинк " уплатили 284 520 тыс. руб.;

- ООО "Газпром газораспределение Владикавказ" 141 138 тыс. руб.;

- ОАО "ПОБЕДИТ" 78 656 тыс. руб.;

Снижение поступлений к уровню 2015 года на 10% обусловлено, прежде всего:

- снижением объемов продаж в связи с сокращением заказов на производство и реализацию продукции ОАО «ПОБЕДИТ». Что повлияло на уменьшение начислений, а соответственно, и уплаченных сумм НДС на 51% или на 110 627 тыс. руб. (с 188 461 тыс. руб. до 78 656 тыс. руб.). Доля поступлений в общем объеме мобилизации НДС за 2015 года составляла 16%. В 2016 года сократилась до 7%.

- ПАО «Севкавказэнерго» в сравнении с уровнем 2015 года сократили платежи на 69%: с 109 944 тыс. руб., до 34 428 тыс. руб. за 2016 года. Снижение обусловлено тем, что ОАО «Севкавказэнерго» в 1 квартале 2015 года произвел уплату 44 457 тыс. руб. в счет погашения акта выездной налоговой проверки. В текущем году сокращены платежи в связи с тем, что в состав вычетов включены суммы НДС признанные в ходе судебных разбирательств с ОАО «Аланияэлектросети» и ВМУП «Владикавказские водопроводные сети» по потерям электричества.

- Уменьшение платежей от ОАО «Электроцинк» связано с сокращением объема производств, ввиду закрытия свинцово-цинкового цеха.

Так же, следует отметить увеличение сумм возмещения налога на 46%, с 131 791 за 2015 года, до 193 045 тыс. руб. за 2016 года.

     НДС Беларусь: объем поступлений составил 12 356 тыс. руб., что соответствует 56% к уровню 2015 года. Отклонение обусловлено снижением тем, что ООО «Вариант» сократил объемы платежей на 87%..

НДС мобилизован в сумме 1 076 786 тыс. руб., что составляет 108% исполнения бюджетных назначений и 90% к уровню поступлений 2015 года (Приложение 1).

 

Основные плательщики:

ОАО " Электроцинк " 284 520 тыс. руб.

ООО "Газпром Газораспределение Владикавказ" 141 073 тыс. руб.

ОАО "Победит" 78 640 тыс. руб.       

Отклонение обусловлено уменьшением платежей от ОАО «Электроцинк», в связи с сокращением объема производств, ввиду закрытия свинцово-цинкового цеха.

ОАО «Победит» сократил платежи на 58% в связи с отсутствием заказом на производство.

Увеличение суммы возмещения по налогу в сравнении с 2015 годом на 147%.

С целью увеличения поступления налога на добавленную стоимость в бюджет инспекцией постоянно проводиться комплекс контрольных мероприятий, в том числе камеральные и выездные налоговые проверки. Строго контролируются возмещения из бюджета.[12]

Так, по налогу на добавленную стоимость в 2016 году было проведено 6 474 проверок, из них результативных 621, начислено 36 773 тыс. руб., в том числе по налогоплательщикам:

 

 

      Таблица 5. Камеральные и выездные налоговые проверки.

Налогоплательщик	ИНН	Сумма (в тыс.руб.)
ООО "ЛВЗ ПРАВОБЕРЕЖНЫЙ"	1508003885	22 397
ООО "АгроПрогресс"	1515919615	4 483
СПК "ВИКТОРИЯ"	1513005831	1 554
ООО "Бонус+"	1513001354	900
ООО "ТУЛУЗАИНТЕРСЕРВИС"	1516612440	861
ООО "Амага Трейд"	1513033490	805
ООО "ГазПроБут"	1502044726	391
ОАО "ПРОМЖЕЛДОРТРАНС"	1516607947	359
ОАО "Владикавказские сети водоотведения"	1513040931	272
ООО"БРЕКОН"	1516614493	214

 

За аналогичный период прошлого года проведено 6336 проверок, из них результативных 555, начислено 6285 тыс. руб.

Анализ показывает как с увеличением количества камеральных проверок, так и одновременно увеличения количества результативных проверок на 66, и увеличивается дополнительно начисленные суммы  на     30 488 тыс. руб. в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. 

Кроме того, Инспекцией проведено 130 камеральных проверки по вопросу обоснованности возмещения сумм НДС (раздел V отчет 2-НК), в ходе проведения указанных проверок Инспекцией отказано в возмещении в 30-ти случаях, что составляет в процентном соотношении 33,1% от общего количества проведенных камеральных проверок, по вопросам обоснованности заявленного к возмещению сумм НДС, при этом отказано в возмещении на общую сумму 52 273 тыс. руб., в том числе по плательщикам:

     

 

 

   Таблица 6 Отказано в возмещении по плательщикам.

Налогоплательщик	ИНН	Сумма НДС, в возмещении которой отказано (тыс. руб.)
ОАО "ВТС"	1513033388	33 760
ООО "ЭКОПРОДУКТ"	5638058610	9 725
ООО "МИРАНДА"	1514000385	3 137
ООО"КОМПАНИЯ       МЕТАЛЛИНВЕСТ"	1513032257	1 231
ООО "АРСИКО"	1513004267	737
ООО "РОСАГРОХОЛДИНГ"	1513033444	457
ООО "ВПБЗ "Дарьял"	1513001594	418
ООО"БРЕКОН"	1516614493	383
ООО "РОСАВТОГАЗ ЦЕНТР"	1513046926	363
ООО "СТАНДАРТ-ОЙЛ"	1513055092	354
ООО "ШЕН"	1513053419	243
ООО "ЭКОМИР"	1513054290	234
ООО "ШЕЛКОВЫЙ ПУТЬ"	1513058174	217

                                                                             

Основными причинами отказа также послужили нарушения налогоплательщиками требований статей 171, 172 Кодекса, неправомерное применение налогоплательщиками налоговых вычетов.

За аналогичный период 2015г. проведено 133 камеральных проверок по вопросу обоснованности возмещения сумм НДС. В ходе проведения указанных проверок Инспекцией отказано в возмещении в 44-х случаях на общую сумму 38 116 тыс. руб.,

В ходе проведения камеральных проверок за 2016г. в 96-ти случаях налогоплательщиками НДС были представлены уточненные декларации, где ранее заявленная сумма к возмещению из бюджета была уменьшена на 36 960 тыс. руб., в том числе по плательщикам:

 

Таблица 7.

Налогоплательщик	ИНН	Сумма (тыс. руб.)
МУП "ВЛАДИКАВКАЗСКИЕ ВОДОПРОВОДНЫЕ СЕТИ"	1513000745	6 518
ООО "ЮЖНАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ"	1515909790	4 291
АО "СЕВОСГЕОЛОГОРАЗВЕДКА"	1515907578	4 207
КАНТЕМИРОВ АРТУР ТОТРБЕКОВИЧ	150402340001	3 181
ВМБУ "СЭС"	1516621878	1 549
ООО "КИТ"	1513041036	1 303
АО "ЯНТАРЬ"	1516609581	1 223
ООО "Ананта"	1516611132	1 067
ООО "АК ЭКОСФЕРА"	1513059900	957
ООО "ТЕПЛОСПЕЦ"	1513057156	862
ОАО "СОРССУ"	1503012156	815
ООО "ГВС КОМПАНИ"	1513053514	773
ООО "АРСИКО"	1513004267	737
ООО"ЕВРОБИЛД"	1515916205	732
ООО "ТЕЛЕГА"	1513050055	714
Бояркина Ирина Дмитриевна	150204109561	687
ООО "Владикавказский завод алкогольных напитков"	1513048955	632
ООО " ОС-АЛКО"	1516616405	557
ЛУЧ ООО	1503018140	521

 

В ходе проведения камеральных проверок налогоплательщиками представлено уточненных (корректирующих) деклараций, увеличивающих налоговые обязательства в 307-ми случаях на сумму 376 347 тыс. руб., в том числе по налогоплательщикам:

      

 

     

Таблица 8

Налогоплательщик	ИНН	Сумма (тыс. руб.)
ООО "ЛВЗ ПРАВОБЕРЕЖНЫЙ"	1508003885	334 193
ООО "ТУЛУЗАИНТЕРСЕРВИС"	1516612440	4 301
ООО "АГРОФИРМА ФАТ"	1502013608	4 211
ЗАО "Марс-Р"	1501014510	2 850
ООО "СПЕЦПРОМСТРОЙ"	1515916251	2 295
ООО "БТК отели"	1515913116	2 259
ОАО "ВЛАДИКАВКАЗСКИЕ СЕТИ ВОДООТВЕДЕНИЯ"	1513040931	1 990
ООО "Ос-Алко сервис"	1516609461	1 812
ОАО "ПРОМЖЕЛДОРТРАНС"	1516607947	1 539
АО "ИРИСТОНСТЕКЛО"	1501000268	1 524
ООО "АГРОФИРМА ФАТ"	1502013608	1 495
ООО "АГРОФИРМА ФАТ"	1502013608	1 273
ООО " ОС-АЛКО"	1516616405	1 161
СПК "ВИКТОРИЯ"	1513005831	781
ООО "ЮЖНАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ"	1515909790	763
АО "РАДУГА"	1516609510	720
ООО "Электросвязь"	1516610178	711
ООО "Владстрой"	1516613644	673

 

В настоящее время проблемы с НДС остаются ключевыми как для бизнеса, так и для правительства. В связи с этим существует множество предложений по усовершенствованию данного налога, однако не все предлагаемые пути совершенствования НДС являются целесообразными.

 

2.3 Проблемы и пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость.    Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости. В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой. Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж.

В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога.

Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики. Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут. Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения. Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости.

Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами. [13]

Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ прежде всего в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

 Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.    В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС.

Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога.

НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам.

Реальное освобождение от уплаты НДС получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС.

Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего.

Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей. У предприятия появятся дополнительно оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и достаточно большое незавершенное производство, государство может использовать механизм уплаты НДС для стимулирования развития сельского хозяйства. По такому принципу в США устанавливается льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для сельского хозяйства этот налог не взимается.

Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности. Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком [14]. Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж.

В форме № 2 "Отчет финансовых результатах" финансовый результат организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление.

Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя.

Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю [4].

Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы.

Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:

1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.

2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):

ДС = В - МЗ,

где

 В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ.

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).

3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.

4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов.

Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

6. Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу. Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.

7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет. То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: "НДС входной", "НДС покупателя", "НДС горизонтальный", "НДС вертикальный", а НДС, определяемый НК РФ как вычет, - "НДС поставщика", "НДС выходной", "НДС исходящий", "НДС, подлежащий зачету". Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах.

9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль.

Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС.

10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

Анализ полученной добавленной стоимости позволит определить:

- вклад отдельных предприятий в общеотраслевой (региональный) выпуск товаров и услуг и в общеотраслевую (региональную) добавленную стоимость;

- эффективность использования инвестиций и факторов производства;

- структуру добавленной стоимости по источникам ее образования (удельный вес расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прибыли, налогов (налоговую нагрузку) в добавленной стоимости); - объем добавленной стоимости в разрезе муниципальных образований любого другого территориального образования.[15]

 

Заключение

В целях совершенствования  механизма действия порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость нужно на законодательном уровне решить возникающие проблемы.

Для этого необходимо предусмотреть органами государственной налоговой службы комплекса мероприятий, направленных на предотвращение незаконных заявлений, на возмещение НДС, усиления контроля за правомерностью заявлений о возмещении НДС, усиление контрольно-проверочной работы. Ведь налог на добавленную стоимость — это надежный источник увеличения доходов государственного бюджета, а поэтому решение вопроса его реформирования является путем к созданию эффективной налоговой системы.

 А. С. Белоконь предлагает для уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, следующие мероприятия:  

1) устранение возможности проведения так называемых бестоварных операций, направлены лишь на создание мнения о совершенных хозяйственных операциях и перевода безналичных средств в наличность и соответственно устранение возможности обращения бестоварных налоговых накладных;

2) автоматизация процессов администрирования налога на добавленную стоимость и осуществления контроля за поступлениями и возмещением налога на добавленную стоимость «в реальном времени»;

3) запрет осуществления возмещения НДС субъектам предпринимательства в случае его фактического непоступления в бюджет от поставщиков продукции.

С целью совершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость необходимо:

1. введение системы автоматического возмещения НДС для избежания субъективных решений работников контролирующих органов;

2. во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.

3. предотвращения регистрации фиктивных предприятий;

4. введение всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия;

5. введение особого контроля вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок

В ходе написания выпускной квалификационной  работы подробно изучен механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Целью работы являлось изучение налога и пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В процессе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, изучено методические указания, учебно-методическая литература, авторефераты, научные работы и периодические издания.

В ходе выполнения работы были внесены предложение для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо введение системы автоматического возмещения НДС во избежание субъективных решений работников контролирующих органов.

Во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.

 

Предотвратить регистрации фиктивных предприятий.

Вести особый контроль вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок.

Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы.

Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции.

Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, можно внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ: например, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.

В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ. Так же, можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС.

Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.     Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет.

Необходимо рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания.

Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость.

Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его.

В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС. А изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта.

 Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода.

Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

 

 

Список использованной литературы

Нормативно-правовые документы:

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.06.2018))

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)  

4.  "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

5. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 27.11.2017)"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

6.  Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017))

 

  Книги, учебники, учебные пособия, монографии:

7.Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. – 2015. – № 10. – С. 131.

8. Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399.

9. Зуйков И. С. /Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. — М.: Налоговый вестн. (Приложение к журналу Налоговый вестник; № 5), 2016. — 303 с.

10.Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России / Г.И.Карбушев, В.М. Зимин // Экономика и жизнь. - 2017. - № 2. - С. 58.

11. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. — М.: МФПА, 2017. - 432с.
12. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 503 с.

13. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ Перов А.В., Толкушин А.В. – М.: Юрайт – М, 2016.

14. Семкин К. К., Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства: Монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева, Т. И. Семкина. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 160 с.

 

Справочно-информационный ресурс.

15. ГАРАНТ. РУ [Электронный ресурс]: информационно-правовой портал - официальный сайт/ Компания «Гарант» - режим оступа: http://www.garant.ru/, свободный (дата обращения 02.03.2018)

16. КиберЛенинка [Электронный ресурс] – научная электронная библиотека: официальный сайт. – режим доступа: https://cyberleninka.ru/, свободный. – (дата обращения 25.04.2018)

17. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: официальный сайт / Компания Консультант Плюс. – город (если известно) – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/, свободный (дата обращения: 28.05.2018).

18. Министерство финансов России [Электронный ресурс]: официальный сайт, – режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/, свободный (дата обращения 16.04.2018)

19. Федеральная налоговая служба России [Электронный ресурс]: официальный сайт, – режим доступа: https://www.nalog.ru/, свободный (дата обращения 20.05.2018)

 

[1] Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. — М.: МФПА, 2017. - 432с.

[2] Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ Перов А.В., Толкушин А.В. – М.: Юрайт – М, 2016.

[3] Зуйков И. С. /Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. — М.: Налоговый вестн. (Приложение к журналу Налоговый вестник; № 5), 2016. — 303 с.

 

[4] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)  

 

[5] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)  

 

[6]. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ Перов А.В., Толкушин А.В. – М.: Юрайт – М, 2016.

[7] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

 

[8] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)  

 

[9].Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Л. Я. Маршавина, Л.А. Чайковская; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2017 —503с.

 

[10] Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ Перов А.В., Толкушин А.В. – М.: Юрайт – М, 2016.

 

[11] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

 

[12] КиберЛенинка [Электронный ресурс] – научная электронная библиотека: официальный сайт. – режим доступа: https://cyberleninka.ru/, свободный. – (дата обращения 25.04.2018)

 

[13] Семкин К. К., Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства: Монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева, Т. И. Семкина.

[14]. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е. П. Богданова. — М.: МФПА, 2017. - 432с

[15] Консультант Плюс [Электронный ресурс]: официальный сайт / Компания Консультант Плюс. – город (если известно) – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/, свободный (дата обращения: 28.05.2018).