Влияние договорной политики организации на налоговые платежи и экономическую безопасность предприятия
Слайд 2.
Планирование налоговых платежей.
1.2. Бюджет расчётов по налогам и сборам для предприятий, работающим по различным налоговым режимам.
Задачи обеспечения исполнения налоговых обязательств.
Место договорной политики в системе обеспечения исполнения налоговых обязательств.
Слайд 3.
Планирование налоговых платежей – одна из важнейших задач управления предприятием. Цель налогового планирования – обеспечение исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и в случаях, установленных законодательством, обязательств налоговых агентов, плательщиков сборов и взносов на обязательное социальное страхование.
Слайд 4.
Несвоевременное исполнение налоговых обязательств может привести:
К увеличению платежей в бюджет в результате начисления пеней.
Пеней признаётся установленная ст.75 НК РФ сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налога, сбора, взноса, в т.ч. налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога, сбора, взноса.
Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ /с 2016 г. – ключевой ставки Центрального банка РФ/. С 1 октября 2017 г. устанавливается следующий порядок начисления пеней: за 30 календарных дней просрочки ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время савки рефинансирования Центрального банка РФ, с 31-го календарного дня - ставка пени принимается равной одной стопятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Данный порядок распространяется на плательщиков сборов, взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков;
Слайд 5.
Несвоевременное исполнение налоговых обязательств может также привести:
2) к возникновению обстоятельств, ограничивающих возможности самостоятельного распоряжения денежными средствами и иными активами предприятия. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа принимается после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока. Если срок пропущен, то в течение 6 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, налоговые органы могут обратиться с заявлением в суд.
Слайд 6.
Если налогоплательщик-организация не исполняет требование об уплате налогов, пеней, штрафов, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по его счетам в банках и переводов его электронных денежных средств.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счёту в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Приостановление операций не распространяется на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счёт уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.
Приостановление операций организации-налогоплательщика по валютному счёту в банках означает прекращение банком расходных операций по этому счёту в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении оприостановлении операций по счетам в банке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счёту данного налогоплательщика.
Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа суммы в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам налоговых агентов - организаций, плательщиков сборов, ИП – налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банки не вправе открывать указанным лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств.
Слайд 7.
Взыскание налога может производиться с рублёвых расчётных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублёвых счетах – с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента).
При недостаточности или отсутствии средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счёт электронных денежных средств.
При недостаточности или отсутствии средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных денежных средств платежа, используемых для перевода электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленным бюджетным законодательством РФ, за счёт денежных средств, отражённых на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации.
При недостаточности или отсутствии средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя.
Сравнительный анализ налоговых поступлений за 2015 и 2016 г.г. показал, что увеличился объём долгов налогоплательщиков. Одной из причин сложившейся ситуации, по мнению налоговых органов, является неэффективное использование норм ст.47 НК РФ, а именно, исполнение налоговых обязательств путём обращения взыскания недоимки на имущество налогоплательщика. В целях обеспечения собираемости налогов в каждом регионе будет выбрана налоговая инспекция, в которой создадут отдел по взысканию налогов за счёт имущества налогоплательщика. Такие отделы уже созданы в Ленинградской области, Воронеже, Новосибирске, других регионах. Задача отдела – отслеживать долги по базам налоговых органов, выносить решение о взыскании недоимки за счёт имущества налогоплательщика, направлять документы судебным приставам. При этом решение будет приниматься независимо от суммы недоимки.
Слайд 8.
Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении (ст.47 НК РФ):
1)наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание недоимки в соответствии со ст.46 НК РФ;
2)имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в т.ч. ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
Слайд 9.
3)готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4)сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
Слайд 10.
5)имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6)другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
Слайд 11.
В качестве способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налогов, штрафов, пеней за счёт имущества налогоплательщика-организации может применяться арест имущества – действие налоговых или таможенных органов с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть своё имущество.
Слайд 12.
Арест может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признаётся такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом имущества признаётся такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование или распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Прокурорами субъектов РФ значительно активизирована работа по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика. Одной из основных задач, стоящих перед прокурором и налоговыми органами, является как обеспечение интересов государства по своевременной и полной уплате налогов, так и соблюдение законных интересов и прав налогоплательщиков. Арест имущества позволяет хозяйствующим субъектом ликвидировать задолженность и продолжить работу. Материалы направляются налоговыми органами судебным приставам - исполнителям только если в ходе процедуры ареста имущества должником не были исполнены налоговые обязанности. В таком случае арестованноеимущество может быть реализовано на торгах. Длительность процедуры ареста не определена. Как правило, на практике это составляет два месяца. В тоже время представители налоговых органов, заинтересованные в получении налоговых отчислений, при установлении срока ареста имущества исходят из реальной возможности хозяйствующего субъекта погасить задолженность.
Слайд 13.
Арест имущества является эффективным способом обеспечения налоговых поступлений. Так в 2016 г. добровольно погашена задолженность в сумме 3 млрд. руб., в т.ч. в Москве – 596,0 млн. руб., в С-Петербурге – 250,0 млн.руб. Число применяемых арестов выросло с 3222 (2012 г.) до 5284 (2016 г.) /письмо Генпрокуратуры РФ от 6.07.17 г. №40-09-2017/.
Слайд 14.
Рассмотренные ограничения в самостоятельном распоряжении денежными средствами и иными активами налогоплательщика могут иметь следующие негативные последствия:
1) неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств перед поставщиками (подрядчиками), заимодавцами и, как следствие – санкции по хозяйственному договору, приостановление поставок сырья, материалов, приостановление выполнения работ по уже действующим договорам, отказ от заключения договоров в будущем или заключение договоров на более жёстких условиях, перевод поставщиками (подрядчиками) долга третьим лицам;
2) приостановление финансово-хозяйственной деятельности в связи с невозможностью исполнения своих договорных обязательств с соответствующими финансовыми последствиями - штрафы, неустойки, расторжение покупателями (заказчиками) договоров, потерей в будущем покупателей (заказчиков) из-за отрицательной деловой репутации.
Слайд 15.
Таким образом, своевременное исполнение налоговых обязательств – одно из условий обеспечения экономической безопасности налогоплательщиков.
Слайд 16.
Налоговое планирование даёт ответ на следующие вопросы:
1) какие налоги, в какие сроки и в какой сумме должен заплатить налогоплательщик;
2) имеется ли возможность минимизировать налоговые платежи;
3) какие имеются налоговые риски и возможные способы их снижения.
Слайд 17.
Результаты налогового планирования являются – совокупность данных, являющихся основанием для решения задач по обеспечению исполнения налоговых обязательств.
Задачи налогового планирования:
1) составление бюджета расчётов по налогам и сборам;
2) анализ налоговой нагрузки и выбор способов её уменьшения;
3) оценка налоговых рисков и возможных вариантов их снижения.
1 .2. Составление бюджета расчётов по налогам и сборам.
Слайд18.
Бюджет расчётов по налогам и сборам – внутренний документ организации. Налогоплательщик не обязан представлять данные документ в налоговые органы.
Не допускается подписание каких-либо соглашений обязательств между налогоплательщиком и налоговыми органами об уплате налогов. Действия налоговых органов, направленные на подписание подобных соглашений не допустимы (ФНС от 25.05.2011 г. №ЗН-4-1/8319). Как правило, бюджет расчётов по налогам и сборам составляется на календарный год:
-для большинства налогов установлен налоговый период календарный год;
-общая норма, определяющая порядок вступления в действие нормативных актов по налогообложению – изменения вступают в действие не ранее чем по истечении одного месяца с момента их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (за исключением случаев, установленных ст.5 НК РФ);
-в целях бухгалтерского учёта установлен отчётный период – календарный год.
Слайд 19.
Бюджет расчётов по налогам и сборам можно разделить на три раздела:
1-й раздел включает
-перечень налогов, сборов, уплачиваемых организацией. Зависит от выбранного налогового режима и особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации;
-срок уплаты налога, сбора и планируемая сумма налога (сбора). Порядок и сроки уплаты налогов и сборов установлены НК РФ. При определении планируемой суммы учитываются плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации – объёмы продаж, закупок и пр.
Слайд 20.
Й раздел включает
-срок уплаты и планируемые суммы взносов на обязательное социальное страхование. Порядок и сроки уплаты взносов в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, взносов в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определены налоговым кодексом РФ. Планируемые суммы рассчитываются на основании плановых показателей выплат по трудовым договорам, выплат по договорам гражданско - правового характера и прочих выплат, на которые, в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы;
-срок уплаты и планируемые суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок и сроки уплаты взносов установлены федеральным законом от 24.07.1998 г. №125-ФЗ. Планируемые суммы рассчитываются на основании плановых показателей выплат по трудовым договорам, выплат по договорам гражданско - правового характера. При этом следует учитывать возможные изменения в видах деятельности на планируемый период;
Й раздел включает
-планируемые показатели и сроки исполнения обязанностей организации – налогового агента в целях НДФЛ, НДС, налога на прибыль.
Сроки уплаты НДФЛ установлены НК РФ, зависят от установленной организацией даты выплаты заработной платы, видов выплат физическим лицам. Планируемые суммы рассчитываются на основании плановых показателей выплат по трудовым договорам, выплат по договорам гражданско - правового характера.
Сроки уплаты налоговыми агентами НДС и планируемые суммы зависят от условий заключения хозяйственных договоров.
Сроки уплаты налоговыми агентами налога на прибыль установлены НК РФ, зависят от установленного собственниками порядка выплаты дивидендов. Планируемые суммы рассчитываются на основании плановых показателей чистой прибыли предприятия и доли прибыли, которая будет направляться на выплату доходов от долевого участия.
Слайд21.
При планировании платежей решается задача их оптимизации. Под оптимизацией налоговых платежей понимается:
1) уменьшение налоговой нагрузки путём выбора наиболее благоприятного для налогоплательщика в рамках действующего законодательства варианта;
2) распределение налоговой нагрузки в течение календарного года, которое даст возможность перенести уплату налога на более поздний период, что позволит снизить потери от инфляционных процессов.
Слайд 22.
Налоговая нагрузка – важнейший фактор, влияющий на экономическую безопасность бизнеса. Порядок расчёта налоговой нагрузки установлен приказом ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06-333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»:
*)в расчёт включаются налоги, фактически уплаченные за год и начисленные на 31.12 соответствующего года, которые фактически будут уплачены в следующем году.
Не включаются в расчёт налоги, уплаченные в качестве налогового агента, и взносы на обязательное социальное страхование.
Если производился зачёт переплаты по одному налогу в счёт погашения задолженности по другому налогу, то зачтённые суммы учитываются при определении суммы уплаченных налогов.
Если был возврат излишне уплаченного налога, в соответствии со ст.78 НК РФ, то сумма уплаченных налогов уменьшается на сумму возврата.
Если было возмещениеиз бюджета НДС, то сумма уплаченных налогов не корректируется.
Слайд 23.
Анализ налоговой нагрузки включает:
1) установление налога (налогов), который (которые) имеет (имеют) наибольшую долю в налоговой нагрузке и которому (которым) должно быть уделено особое внимание при планировании налоговых платежей;
2) сравнение налоговой нагрузки налогоплательщика со средними показателями налоговой нагрузки по соответствующему виду деятельности (средние показатели /по годам/ приведены в приложении 1 к приказу ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06-333@). Налоговая нагрузка ниже среднего показателя - одно из оснований для включения налогоплательщика в план на проведение выездной налоговой проверки.
УФНС по Санкт-Петербургу обновило показатели региональной нагрузки по всем налогам в сервисе «Налоговый калькулятор по расчёту налоговой нагрузки» (сайт nalog. ru / rn 78/), который покажет уровень налогового риска. Если риск налоговой нагрузки низкий, то налоговики не заинтересуются таким показателем. При среднем риске – налоговые органы попросят пояснения. Если риск высокий, то налогоплательщика могут пригласить на комиссию. Налогоплательщикам безопаснее придерживаться не только региональных показателей, но и общероссийской налоговой нагрузки.
Выбор способов уменьшения налоговой нагрузки должно сопровождаться оценкой налоговых рисков и разработкой возможных вариантов их снижения. Обоснованной признаётся налоговая выгода, под которой понимается уменьшение налоговой обязанности, если действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчётности достоверны (Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды).
Слайд 24.
Решения всех задач налогового планирования взаимосвязаны. Возможные пути решения:
1) через договорную политику организации;
2) через учётную политику для целей налогообложения и целей бухгалтерского учёта;
3) через разработку механизма обоснования принятых решений (обеспечение соблюдения требований к оформлению первичных и налоговых документов, разработка локальных актов организации и пр.);
4) через эффективную систему внутреннего контроля.
Слайд 25.
Договорная политика организации. Условия заключения хозяйственного договора влияют на налоговые платежи. Стоимость продукции (работ, услуг) определяет величину доходов от реализации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога при УСН, налоговую базу по НДС. При заключении договоров с покупателями (заказчиками) важно установить такие условия, которые максимально приблизят дату признания доходов в налоговой базе по налогу на прибыль, момент определения налоговой базы по НДС и дату оплаты стоимости отгруженной продукции покупателем (заказчиком). В противном случае организация-продавец (поставщик), исполнитель, подрядчик будут авансировать бюджет, уплачивая налог на прибыль, НДС до момента получения оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Договорная работа с поставщиками (подрядчиками) включает выбор поставщика (подрядчика). Учитывается налоговый режим поставщика (подрядчика), стоимость приобретаемой продукции (работ, услуг), сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), деловая репутация поставщика (подрядчика). Проявление должной осмотрительности при выборе поставщика (подрядчика) позволит снизить налоговые риски, связанные с привлечением к ответственности за противоправные действия третьих лиц, в частности, избежать потерь при проведении расчётов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС в том случае, если поставщик (подрядчик) не исполнит свои налоговые обязанности по договору. В договоре необходимо установить порядок и сроки представления документов поставщиком по операциям, совершённым в рамках заключённого договора.
Большое внимание уделяется контролю за взносами на обязательное социальное страхование. Форма и условия заключения договора между организацией и физическим лицом влияют на формирование базы для начисления взносов, а также на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога при УСН.
Слайд 26.
Учётная политика для целей налогообложения и целей бухгалтерского учёта. При разработке учётной политики налогоплательщик принимает решения, которые направлены на сближение бухгалтерского и налогового учёта, что позволяет снизить налоговые риски, связанные с разделением бухгалтерского и налогового режима.
Слайд 27.
Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Ведётся в соответствии с принятой учётной политикой.
Слайд 28.
Учётная политика – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст.11 НК РФ).
Слайд 29.
Схема формирование налоговой базы по налогу на прибыль:
Первичный документ 
Регистр налогового учёта Налоговая декларация
Данные первичных документов обрабатываются в порядке, установленном учётной политикой, переносятся в регистры налогового учёта, на основании которых составляется налоговая декларация. При разработке учётной политики для целей налогообложения налогоплательщик выбирает способ (метод) ведения налогового учёта из допускаемых НК РФ, который позволит уменьшить налоговые платежи или избежать убытков, снизить налоговые риски. При этом налогоплательщик не наделён правом самостоятельно разрабатывать методы налогового учёта. Так, например, в целях налога на прибыль установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 270 НК РФ), перечень расходов, которые признаются в налоговой базе в пределах норматива (ст.255, 264 НК РФ). Вариантов учёта указанных расходов налоговым законодательством не установлено. В целях НДС установлен порядок получения налоговых вычетов, в частности, возможность получения налогового вычета в течение 3-х лет с момента принятия к учёту приобретённых товаров (работ, услуг). При этом установлено ограничение: например, данная норма не распространяется на дату получения налогового вычета на сумму НДС, уплаченного с полученного от покупателя аванса – налоговый вычет предоставляется на дату отгрузки продукции покупателю под полученный аванс, а на сумму налогового вычета можно повлиять через договорную политику – установив порядок зачёта аванса.
Слайд 30.
Оптимизация расчётов с бюджетом по налогу на прибыль включает:
1.Выбор способа (метода) признания расходов, который будет определять сумму расходов, признаваемых в налоговой базе по налогу на прибыль. Зависит от показателей деятельности налогоплательщика: задача одних налогоплательщиков - признать расходы в большей сумме, уменьшить налоговую базу и, как следствие, уменьшить налог, задача других налогоплательщиков – временно уменьшить расходы в налоговой базе, чтобы избежать убытков. Наличие убытков порождает налоговые риски, связанные с проведением мероприятий налогового контроля. Налоговые органы могут потребовать обоснование размера убытка, наличие убытков - один из критериев, по которым налогоплательщики могут быть включены в план на проведение выездной налоговой проверки.
Например, налогоплательщики выбирают в учётной политике порядок признания в налоговой базе расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Возможны два варианта:
1)расходы списываются единовременно по мере ввода объектов в эксплуатацию;
2)расходы списываются в течение более одного отчётного периода. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учётом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Пример: налогоплательщиком приобретена партия ПК в количестве 5 единиц. Стоимость одного ПК – 80000 руб. Срок полезного использования – 40 месяцев. По стоимостному критерию ПК в налоговом учёте не относится к амортизируемому имуществу.
При выборе первого варианта на дату ввода объекта в эксплуатацию персональных компьютеров в налоговой базе по налогу на прибыль могу быть признаны расходы в сумме 400000 рублей. По второму варианту - расходы могут признаваться в налоговой базе постепенно в течение 40 месяцев в сумме 10000 руб. ежемесячно.
Второй вариант предпочтителен в следующих случаях:
-если позволит избежать убыточной налоговой базы;
-если организация применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» и для неё важным является сближение бухгалтерского и налогового учёта.
Слайд 31.
2.Выбор способа (метода) ведения налогового учёта, определяющего дату признания расходов. Дата признания расходов определена ст.272 «Порядок признания расходов при методе начисления», ст.273 «Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе». Оптимизация расчётов с бюджетом по налогу на прибыль включает принятие таких решений, которые позволят признать расходы в более раннем отчётном периоде, доходы – в более позднем отчётном периоде, что позволит снизить инфляционные потери.
Пример 1. Организация, в соответствии с учётной политикой для целей налогообложения, может создавать резервы: на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на предстоящие расходы на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки и др. При создании резерва в течение налогового периода в налоговую базу включается сумма отчислений в резервный фонд, т.е. налогоплательщик, не имея фактических расходов, уменьшает налоговую базу на величину будущих расходов. По окончании года сравнивается сумма отчислений в резервный фонд и фактические расходы. Если сумма фактических расходов оказалась меньше отчислений в резервный фонд, то сумма превышения признаётся на последний день налогового периода внереализационным доходом организации. Если сумма фактических расходов оказалась больше отчислений в резервный фонд, то сумма превышения признаётся на последний день налогового периода расходом организации.
Пример 2. Организация, в соответствии с учётной политикой для целей налогообложения, применяет амортизационную премию по объектам, относящимся к 3-7 амортизационным группам, в размере 30 процентов от первоначальной стоимости объекта.
20.01.2017 г. приобретено оборудование. Первоначальная стоимость – 10,0 млн.руб. Срок полезного использования – 50 месяцев. Акт ввода в эксплуатацию от 23.01.2017 г.
Расходы, которые будут признаны в налоговой базе – 10,0 млн.руб. в течение 50 месяцев (если не будет проведена реконструкция, модернизация, изменён срок полезного использования объекта).
Если организация применяет амортизационную премию, то расходы распределяются между отчётными (налоговыми) периодами следующим образом:
Февраль 2017 г. – 3000000 руб. (амортизационная премия) + 140000 руб. (амортизация за месяц) = 3140000 руб.
С марта 2017 г. по март 2021 г. включительно расходы признаются в налоговой базе в сумме 140000 руб. ежемесячно.
2017 г. – 4540000 руб.
2018 г. – 1680000 руб.
2019 г. – 1680000 руб.
2020 г. – 1680000 руб.
2021 г. – 420000 руб.
Всего – 10000000 руб.
Если организация не применяет амортизационную премию, то расходы распределяются между отчётными (налоговыми) периодами следующим образом:
-сумма амортизации за месяц -200000 руб.
2017 г. – 2200000 руб.
2018 г. – 2400000 руб.
2019 г. – 2400000 руб.
2020 г. – 2400000 руб.
2021 г. – 600000 руб.
Всего – 10000000 руб.
Пример 3.Выбор отчётного периода в целях налога на прибыль. Это может месяц или квартал. Если отчётный период месяц, то расчёт налога производится ежемесячно, исходя из фактической налоговой базы, уплата налога производится ежемесячно. Если отчётный период квартал, то налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Налогоплательщики, у которых средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из 4-х предшествующих кварталов, превышает 15,0 млн. руб., производят в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 от суммы налога за предшествующий квартал (за исключением ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал). В том случае, если налоговая база в отчётном периоде будет уменьшаться /по сравнению с налоговой базой в предшествующем отчётном периоде/, то ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться в сумме, большей налога, рассчитанного исходя из фактической налоговой базы, что следует учитывать при выборе отчётного периода.
Слайд 32.
В целях определения НДС учётная политика может включать следующие пункты:
1)применение льготы по НДС. При принятии решения необходимо учитывать особенности (налоговые) деятельности покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков). Если покупатели (заказчики) являются плательщиками НДС, то они могут отказаться от заключения договоров с организацией, применяющей льготу по НДС. С другой стороны, если поставщики (подрядчики) являются плательщиками НДС и в затратах организации доля стоимости приобретённых товаров (работ, услуг) существенна, то следует учитывать, что при использовании льготы весь НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) будет включаться в себестоимость продукции, а это может привести к росту цен;
2)выбор момента определения налоговой базы по НДС налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Перечень утверждён постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 г. №468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев» (в ред. от 5.05.2017 г.). Для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы может быть дата отгрузки продукции, т.е. такие налогоплательщики могут не уплачивать НДС с аванса, полученного от покупателя (заказчика);
3)порядок ведения раздельного учёта выручки, затрат, входного НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС; реализуемых на экспорт и на территории РФ; порядок раздельного учёта выручки от реализации продукции, облагаемой по ставке 10 и 18 процентов. При отсутствии раздельного учёта НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) списывается за счёт чистой прибыли предприятия.
Несмотря на разделение бухгалтерского и налогового учёта, учётная политика для целей бухгалтерского учёта также может содержать положения, влияющие на ведение налогового учёта и налоговые платежи. Так при расчёте налога на прибыль необходимо вести раздельный учёт доходов от реализации продукции собственного производства, доходов от реализации покупных товаров, доходов от продажи основных средств, доходов от реализации ценных бумаг, доходов по обслуживающим производствам и соответствующих расходов. В случаях, установленных законодательством по НДС, необходимо также необходимо вести раздельный учёт. Для организации раздельного учёта используется методология бухгалтерского учёта: в рабочем плане счетов вводится система субсчетов.
Формирование налоговой базы по налогу на имущество производится на основании данных бухгалтерского учёта. Выбранный метод начисления амортизации по основным средствам определяет сумму амортизации за месяц и соответственно остаточную стоимость объектов основных средств, и влияет на налог на имущество.
Слайд33.
Разработка механизма обоснования принятых решений.
Разработка локальных актов, регламентирующих совершение отдельных операций, производится налогоплательщиками в инициативном порядке. Это право, а не обязанность налогоплательщика. Наличие таких документов позволяет в некоторых случаях избежать споров при проведении мероприятий налогового контроля, отстоять свою позицию в суде, повысить исполнительскую дисциплину в организации. Таким локальным актом может быть установлен порядок проверки потенциального контрагента. Все полученные о контрагенте сведения включаются в досье. На основании полученных данных принимается решение о заключении договора, устанавливаются условия заключения договора, а также собранные сведения могут быть использованы для подтверждения проявления должной осмотрительности при выборе контрагента.
В соответствии со ст.252 НК РФ для признания расходов в налоговой базе по налогу на прибыль должны быть выполнены следующие условия:
1)расходы должны быть документально подтверждены;
2)направлены на получение дохода;
3)экономически целесообразны.
Налогоплательщик должен подтвердить производственный характер расходов.
Слайд34.
В организации могут быть разработаны следующие локальные акты:
1. -порядок списания стоимости ГСМ;
2. -порядок возмещения командировочных расходов;
3. -порядок расчёта и выплаты компенсации за использование личного имущества для служебных целей;
4. -порядок заключения договора на оказание консультационных (информационных, юридических) услуг;
5. -локальные акты организации, регулирующие выплаты работникам и др.
Слайд35.
Система внутреннего контроля. Внутренний контроль – процесс, который направлен на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
1)эффективность и результативность своей деятельности, в т.ч. достижение определённых финансовых показателей, сохранность активов;
2)достоверность и своевременность составления и представления отчётности;
3)соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского и налогового учёта.
Слайд36.
