Особенности учета компьютерных программ

 

Если приобретено исключительное авторское право на программу или если она создана на предприятии, то такие объекты учитываются в составе нематериальных активов, в остальных случаях предприятие имеет право только на использование таких программ. В такой ситуации применяются положения п. 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»: нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в договорной оценке.

Пример. Предприятие приобрело программу 1С: Бухгалтерия (версия 7.7) стоимостью 3 600 (в т.ч. НДС 18%).

1) Принятие активов Д-т 002 «Товарно-материальные ценности, принятие на ответственное хранение» - 3 600

2) Отражен платеж за право пользования программой Д-т 97 К-т 60 – 3 000 (без НДС)

3) Сумма НДС Д-т 19 К-т 60 –

4) Договором срок пользования программой не ограничен, однако предприятие планирует использовать эту программу в течение 5-ти лет (по распоряжению руководителя предприятия). Ежемесячно бухгалтер составит запись в учете Д-т 26 К-т 97 – 3 000: 5 лет: 12 мес. = 50

5) При списании части расходов будущих периодов на затраты одновременно списывается соответствующая часть НДС на возмещение из бюджета Д-т 68 К-т 19 – 600: 5 лет: 12 мес. = 10

6) По окончании срока использования право пользования списывается К-т 002 – 3 600.

        

 

 

3. Учет начисления амортизации нематериальных активов

 

Амортизация начисляется двумя способами:

- с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

- без использования этого счета путем непосредственного списания стоимости нематериальных активов

 

Порядок начисления амортизации нематериальных активов регламентирован разделом 3 ПБУ 14/2000 и п.15 предполагается ее начисление одним из 3-х предложенных способов:

 линейный

 способом уменьшающегося остатка

 пропорционально сумме чисел лет полезного использования

При этом выбранный способ начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.

 

Начисление амортизации с использованием счета 05:

Д 20,25,26 (44 – в торговле)

К 05

 

Без использования Д20, 25,26 (44) К 04

 

По организационным расходам и деловой репутации амортизация начисляется без использования счета 05.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право на объект. Если такой период в соответствующем документе не указан, то срок полезного использования определяется в соответствии с тем, какое время предприятие планирует получать экономическую выгоду от использования этого нематериального актива. Если и таким способом срок полезного использования установить невозможно, то он признается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

По организационным расходам и деловой репутации срок полезного использования устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

 

4. Учет выбытия нематериальных активов

 

Списание нематериальных активов указано в п.4 ПБУ

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено при производстве продукции, подлежит полному списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Учет выбытия нематериальных активов аналогичен учету выбытия основных средств.

Пример. Предприятие уступает исключительное право на изобретение первоначальной стоимостью 100 000 руб., сумма накопленной амортизации – 30 000 руб.

1) Отражается доход от продажи права на нематериальный актив Д-т 76,60 К-т 91/1 – 96 000

2) Отражается начисление НДС по продаже Д-т 91/2 К-т 68 – 16 000

3) Списана сумма начисленной амортизации Д-т 05 К-т 04 – 30 000

4) Списана остаточная стоимость выбывшего объекта Д-т 91/2 К-т 04 – 100 000 – 30 000 =   70 000

5) Поступили денежные средства от покупателя Д-т 51 К-т 76,60 – 96 000

6) В конце месяца отражается прибыль от продажи нематериальных активов (для выявления финансового результата необходимо сопоставить обороты по счету 91)

Оборот по Д-ту сч. 91 – 16 000 + 70 000 = 86 000

Оборот по К-ту сч. 91 – 96 000

Финансовый результат – прибыль = 96 000 – 86 000 = 10 000. Д-т 91/9 К-т 99 – 10 000.