Согласно ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее – закон об аудите) аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Обязательный аудит проводится, в соответствии с ч. 1 ст. 5 закона об аудите, в случаях, перечисленных в п.п. 1-5 этой части, и в иных случаях, установленных федеральными законами (п. 6 ч. 1 ст. 5 закона об аудите). В частности, его проведение предусмотрено для бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций (кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений и унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов), объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 закона об аудите).
Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
2. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета установленном порядке бухгалтерскую отчетность, которую входит и аудиторское заключение.
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом:
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Административную ответственность (штраф в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда) за "осуществление аудиторской деятельности" без получения лицензии.
Административную ответственность (штраф в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда) за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению.
Уголовная ответственность. Согласно статье 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:
1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представите таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП).
Аудит имеет несколько форм,среди которых существует обязательный-проверка предприятия налоговыми органами и налоговый внутренний,т.е. проверка бухгалтерского учета на предприятии своими силами или независимой аудиторской компанией.Обязательная аудиторская проверка подразумевает ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя и является обязательной для:
· организаций, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
· организаций, относящиеся к кредитным или страховым организациям, обществам взаимного страхования, товарным или фондовым биржам, инвестиционным или государственным внебюджетным фондам, источником образования средств которого является предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, либо к фондам, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
· организаций, у которых объем выручки от реализации продукции(выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн рублей;
· организаций, являющиеся государственным унитарным или муниципальным, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту(для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены);
· организаций, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен Федеральным законом.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1)Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц-это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае проверки таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектов и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным показателем бухгалтерской отчетности;
2)Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Задачи обязательного аудита
· Подтверждение правильности, достоверности и соответствия нормативам закона бухгалтерской отчетности.
· Оценка качества документооборота, бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании проходящей проверку.
· Предоставление компании заказчику аудиторской проверки аудиторского заключения, разъяснений и комментариев по всем вопросам, касающимся ведения налогового и бухгалтерского учета.
· Подготовка отчёта по результатам проверки.
К аудиторской организации, проводящей обязательную проверку, предъявляются определенные требования:
· проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности, все разделы и счета бух.учета, все виды имущества.
· проверка требует однозначности главного вывода –можно ли и в какой степени полагаться на информацию, представленную в бухгалтерской отчетности.
· Обязательное применение(соблюдение)всех правил(стандартов-37),определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях.
Обязательный аудит проводится также по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда.
Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание (может быть в виде штрафа от 500 до 1000 МРОТ).
