Раздел 3 Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание № 9
Рассмотрев данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», дать характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, объяснить возможные причины ее изменения в зависимости от трансформации производственной программы.
Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности (поэлементно) за прошлый и отчетный годы
№	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год		Отчетный год		Изменение (+, -)		Затраты на 1 руб. реализации, руб.
№	Элементы затрат по обычным видам деятельности	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Прошлый год	Отчетный год	Изме-нение, (+, -)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Материальные затраты	2878150	60,16	3566212	62,8	+688062	+2,64	55,35	57,15	+1,8
2	Затраты на оплату труда	1027800	21,48	1135680	20,00	+107880	-1,48	19,76	18,2	-1,56
3	Отчисления на социальные нужды	259048	5,42	295277	5,2	+36229	-0,22	4,98	4,7	-0,28
4	Амортизация	475292	9,94	506003	8,91	+30711	-1,03	9,14	8,11	-1,03
5	Прочие затраты	143710	3,00	175228	3,09	+31518	+0,09	2,76	2,81	+0,05
6	Итого по элементам затрат	4784000	100	5678400	100	+894400	0	91,99	90,97	-1,02
7	Выручка от продаж, тыс. руб.	5200000	х	6240000	х	+1040000	х	х	х	х

Вывод: Анализ расходов по обычным видам деятельности показал, что по сравнению с прошлым годом они возросли на 894400 тыс.руб. Главным образом это связано с ростом материальных затрат (+688062 тыс.руб.), доля которых в структуре затрат также возросла и составила в отчетном году 62,8%. Это может свидетельствовать о перепрофилировании производства в сторону выпуска более материалоемких продуктов. Однако вследствие недостаточно интенсивного использования дополнительно привлеченных материальных ресурсов (снижение материалоотдачи) рост затрат по этому элементу необоснован. Затраты на 1 рубль реализации увеличились за счет увеличения материалоемкости на 1,8 коп.
Затраты на оплату труда, возросли на 107880 тыс. руб. на фоне снижения их доли в структуре затрат в целом на 1,48%. Отчисления на социальные нужды также выросли на 36229 тыс. руб., при одновременном уменьшении их доли в структуре общих затрат на 0,22%. Данные изменения говорят о том, что предприятие стало более рационально использовать трудовые ресурсы и затраты на оплату труда оправданы, т.к. в целом затраты на 1 рубль реализации снизились на 1,02 коп зарплатоемкость снизилась на 1,56 коп.
Прочие затраты составили небольшую долю в структуре затрат и их увеличение незначительно повлияло на увеличение затрат в целом и на затраты на 1 рубль реализации.

Таким образом, анализ подтвердил ранее сделанные выводы о том, что поиск резервов для снижения себестоимости необходимо искать в более рациональном использовании материальных ресурсов.

Задание №10 Охарактеризовать динамику себестоимости проданной продукции (затрат на 1 рубль продаж). Выявить влияние на изменение данного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен, используя данные, приведенные в методичке. Сформировать систему относительных показателей, необходимых для выявления влияния указанных факторов. Таблица 10 Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
№ п/п	Показатель	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество (Q), шт.	8000	9000	4000	4000	6000	6800	18000	19600
2	Цена (Z), т.р.	200	210	300	407,5	400	400	х	х
3	Стоим-ть (QZ), т.р.	1600000	1890000	1200000	1630000	2400000	2720000	5200000	6240000
4	Себестоимость ед. прод. (P), т.руб.	160	205	283,5	400,75	395	328	х	х
5	Себестоимость продукц. (QP), т. р.	1280000	1845000	1134000	1603000	2370000	2230400	4784000	5678400
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости ед.продукции прошлого года (Q1P0), т. р.	х	1440000	х	1134000	х	2686000	х	5260000
7	Стоим-ть продаж отчетного года по ценам прошлого года (Q1Z0), т. р.	х	1800000	х	1200000	х	2720000	х	5720000

Расчет затрат на 1 рубль реализованной продукции представлен в таблице.
Таблица 10.1
Расчет затрат на 1 рубль реализации продукции

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	Количество проданной продукции, шт.	18000	19800	+1800
2	Общ.сумма переменных расходов, т.руб.	3502390	3831360	+328970
3	Сумма переменных затрат на 1 продуции, т.руб.(стр2/стр1)	194,577	193,503	-1,074
4	Общ.сумма постоянных затрат, т.руб	1281610	1847040	+565430
5	Общ.сумма расходов по обычным видам деятельности, т.руб	4784000	5678400	+894400
6	Выручка от продаж, т.руб.	5200000	6240000	+1040000
7	Затраты на 1 рубль реализации, руб. (стр5/стр6)	0,9200	0,9100	-0,0100

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:
З_1руб=∑Q x P/∑ Q x Z
1. Пользуясь расчетами в таблице 10 находим условные затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года:
У₁З_1руб=∑Q¹ x P⁰/∑ Q¹ x Z⁰=5260000/5720000=0,9196 руб.
2. Рассчитаем условные затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года:
У₂З_1руб=∑Q¹ x P¹/∑ Q¹ x Z⁰=5678400/5720000=0,9927 руб.
Факторный анализ:
1 ф) Влияние количества реализованной продукции на изменение З_1руб реализации:
∆ З_1руб (Q) = У₁З_1руб – З_1руб ⁰= 0,9196 – 0,9200 = -0,0004 руб. = -0,04 коп. (наращивание прибыли на 0,04 копейки с 1 рубля продаж);
2 ф) Влияние себестоимости реализованной продукции на изменение З_1руб реализации:
∆ З_1руб (P) = У₂З_1руб – У₁З_1руб =0,9927 – 0,9196 = 0,0731 руб. = +7,31 коп. (потеря прибыли на 7,31 копейки с 1 рубля продаж);
3 ф) Влияние цен реализованной продукции на изменение З_1руб реализации:
∆ З_1руб (P) = З_1руб ¹- У₂З_1руб = 0,9100 - 0,9927 = -0,0827 руб. = - 8,27 коп.
(наращивание прибыли на 8,27 копейки с 1 рубля продаж);
Баланс отклонений: ∆ З_1руб = -0,0004+0,0731- 0,0827 =- 0,01 руб= -1 коп.
Вывод: Анализ затрат на 1 рубль продаж показал, что их снижение на 1 копейку против уровня прошлого года был вызван главным образом ростом цен на реализованную продукцию. В целом З_1руб реализации в прошлом и отчетном периоде меньше 1, значит, предприятие можно считать прибыльным.
Негативное воздействие возросшей себестоимости изделия (произошла потеря прибыли на 7,31 коп. с 1 рубля продаж) не было компенсировано изменениями в ассортименте продаж.
Таким образом, резервом для повышения эффективности производства в будущем является снижение себестоимости единицы реализованной продукции. Кроме того, наличие рыночных конкурентных преимуществ изделий исследуемого предприятия так же является резервом для повышения уровня результативности производственной деятельности и величины прибыли в будущем. Грамотные действия службы маркетинга ООО «Рубин», а так же умелая работа менеджмента в области управления затратами в будущем позволят предприятию увеличить свой финансовый результат.

Определить степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения.

Таблица 11

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат
№ п/п	Наимено- вание материала	Количество, т.			Цена, т. р.			Стоимость материала, т. р.
№ п/п	Наимено- вание материала	Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)	Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)	Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)
1	2	3	4		5	6		7	8
1	Материал вида Х	1510	2230	+720	480	510	+30	724800	1137300	+412500
2	Материал вида Y	1610	1360	-250	195	270	+75	313950	367200	+53250
3	Материал вида Z	863	1288	+425	600	720	+120	517800	927360	+409560
4	Материал вида W	2240	2287	+47	590	496	-94	1321600	1134352	-187248
	Итого	х	х	х	х	х	х	2878150	3566212	688062

Определим влияние факторов на прирост стоимости израсходованных материалов в отчетном году, используя мультипликативную модель и интегральный способ: МЗ = q * z;
1. Анализ расхода материала Х:
1 ф) Влияние количества израсходованного материала на ΔМЗ:
ΔМЗ (q) = ½ Δq x (z⁰ + z¹)=0,5*720*990=+356400 тыс.руб.
2 ф) Влияние себестоимости заготовления материалов на ΔМЗ:
ΔМЗ (z) =½ Δz x (q⁰ + q¹)=0,5*30*3740=+56100 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
ΔМЗ = ΔМЗ (q) + ΔМЗ (z) = 356400 + 56100 = 412500 тыс. руб.
2. Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y:
1 ф) Влияние количества израсходованного материала на ΔМЗ:
ΔМЗ (q) = ½ Δq x (z⁰ + z¹)=0,5*(-250)*465=-58125 тыс.руб.
2 ф) Влияние себестоимости заготовления материалов на ΔМЗ:
ΔМЗ (z) =½ Δz x (q⁰ + q¹)=0,5*75*2970=+111375 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
ΔМЗ = ΔМЗ (q) + ΔМЗ (z) = -58125 + 111375 = 53250 тыс. руб.
3. Материал вида Z:
1 ф) Влияние количества израсходованного материала на ΔМЗ:
ΔМЗ (q) = ½ Δq x (z⁰ + z¹)=0,5*425*1320=+280500 тыс.руб.
2 ф) Влияние себестоимости заготовления материалов на ΔМЗ:
ΔМЗ (z) =½ Δz x (q⁰ + q¹)=0,5*120*2151=+129060 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
ΔМЗ = ΔМЗ (q) + ΔМЗ (z) = 280500+129060 = 409560 тыс. руб.
4. Материал вида W:
1 ф.: Влияние количества израсходованного материала на ΔМЗ:
ΔМЗ (q) = ½ Δq x (z⁰ + z¹)=0,5*47*1086=+25521 тыс.руб.
2 ф.: Влияние себестоимости заготовления материалов на ΔМЗ:
ΔМЗ (z) =½ Δz x (q⁰ + q¹)=0,5*(-94)*4527=-212769 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
ΔМЗ = ΔМЗ (q) + ΔМЗ (z) =-212769+ 25521= -187248 тыс. руб.
5. Итого по всем материалам, используемым в производстве:
1 ф.: Влияние количества израсходованного материала на ΔМЗ:
ΔМЗ (q) = 356400-58125+280500+25521 = 604296 тыс. руб.
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗ (z) = 56100+111375+129060-212769 = 83766 тыс. руб.
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗ (q) + ΔМЗ (z) = 604296+83766 = 688062 тыс. руб.

Вывод: Из представленных данных видно, что в текущем году материальные затраты в большей степени увеличились за счет роста расхода материала в количественном выражении, то есть имело место преимущественное влияние экстенсивного фактора. Стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 688062 тыс. руб.
При рассмотрении каждого вида материала, можно сделать вывод, что увеличение цены используемых в производстве материалов было по всем видам, кроме материала вида W, что привело к снижению стоимости материала на -187248 тыс. руб.
Также наблюдается увеличение стоимости израсходованных материалов, причем наибольший рост произошел у материалов Х (412500) тыс. руб. и материала Z (409560) тыс.руб.
Как уже рассчитывалось ранее относительная экономия (перерасход) материальных затрат МЗ^/- МЗ⁰х Вр^//Вр⁰=3566212-2878150 х 6240000/5200000=3566212-3453780 =+112432 тыс.руб. Таким образом мы выяснили, что был сделан перерасход материалов, т.е. рост непроизводительных затрат на 112432 тыс.руб. Сумма перерасхода значительна и оказала негативное воздействие на материалоемкость производства. Поэтому предприятие имеет резерв по увеличению материалоотдачи производства за счет улучшения качества использования материалов.

Задание №12 Определить степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резерв снижения этих затрат. Указать возможное направление анализа затрат по оплате труда при расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета. Таблица 12 Анализ затрат по оплате труда и факторов, влияющих на нее

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+; -)
1	2	3	4	5
1	Численность работников (ч), чел.	26640	27810	+1170
2	Количество отработанных дней одним рабочим (Дн), дн.	240	241	+1
3	Продолжительность рабочего дня (t), час.	7,5	7	-0,5
4	Фонд оплаты труда + отчисления (ФОТ), т.р. (ф. №5)	1286848	1430957	+144109
5	Среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗпл1раб), руб. (стр.4/стр.1х стр.2 х стр.3)	0,026836	0,030501	+0,003665

1. Определим влияние факторов на прирост объема продаж в отчетном году, используя четырехфакторную мультипликативную модель и способ абсолютных разниц:
ФОТ = Ч х Дн х t х ЧЗ_пл1раб;
1ф) Влияние среднегодовой численности работников на ∆ФОТ:
∆ФОТ (Ч) = ∆Ч х Дн⁰ х t⁰ х ЧЗ⁰ _пл1раб = 1170 х 240 х 7,5 х 0,026836 = 56516 тыс. руб.
2ф) Влияние количества дней, отработанных одним рабочим на ∆ФОТ:
∆ФОТ (Дн) = Ч¹ х ∆Дн х t⁰ х ЧЗ⁰ _пл1раб = 27810 х 1 х 7,5 х 0,026836 = 5597 тыс. руб.
3ф) Влияние продолжительности рабочего дня на ∆ФОТ:
∆ФОТ (t) = Ч¹ х ∆Дн¹ х ∆t х ЧЗ⁰ _пл1раб = 27810 х 241 х (-0,5) х 0,026836 = -89930 тыс. руб.
4ф) Влияние среднечасовой заработной платы одного работника на ∆ФОТ:
∆ФОТ (ЧЗ_пл1раб) = Ч¹ х ∆Дн¹ х t¹ х ∆ЧЗ _пл1раб = 27810х241 х7х 0,003665 = 171945 тыс. руб.
Баланс отклонения: ∆ФОТ = 56516+5597-89930+171945 = 144128 тыс. руб.
2. Рассчитаем относительную экономию (перерасход) по ФОТ
ФОТ^/- ФОТ⁰х Вр^//Вр⁰= 1430957 – 1286848 х 6240000/5200000 = 1430957-1544217,6 = - 113260,6 тыс. руб.
Вывод: Факторный анализ показал, что наблюдается рост фонда оплаты труда и отчислений на соц.нужды на 144109 тыс.руб., что главным образом было вызвано ростом среднечасовой заработной платы одного работника на 3,665 тыс.руб. и обеспечило прирост ФОТ и отчислений на соц.нужды на 171945 тыс.руб. Рост численности работников привел к увеличению ФОТ и отчислений на соц.нужды на 56516 тыс. руб., а рост количества отработанных дней способствовал повышению ФОТ и отчислений на соц.нужды на 5597 тыс. руб.
За счет снижения в отчетном году продолжительности рабочей смены на 0,5 часа произошло снижение затрат по ФОТ на 89930 тыс. руб. Этот фактор носит экстенсивный характер воздействия.
Расчет относительной экономии (перерасхода) ФОТ и отчислений на соц.нужды показал экономию ФОТ, что означает оптимальность ФОТ и отчислений, можно назвать стимулирование труда работников качественным.
Таким образом предприятию удалось сдержать рост расходов по заработной плате и добиться экономии по этому виду ресурса.

Раздел 4 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Задание №13
Дать оценку и произвести анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов.
Таблица 13

Состав, структура и динамика доходов и расходов
№ п/п	Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение (+, -)
№ п/п	Показатель	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	5200000	99,35	6240000	99,42	+1040000	+0,07
2	Проценты к получению	18084	0,35	18513	0,29	+429	-0,06
3	Прочие доходы	15685	0,30	17904	0,29	+2219	-0,01
4	Всего доходов (стр.1 + стр.2 + стр.3)	5233769	100	6276417	100	+1042648	0
5	Себестоимость продукции	3523617	70,22	4182379	69,03	658762	-1,19
6	Коммерческие расходы	494943	9,90	587477	9,70	+92534	-0,20
7	Управленческие расходы	765440	15,25	908544	15,00	+143104	-0,25
8	Проценты к уплате	64520	1,29	203145	3,35	+138625	+2,06
9	Прочие расходы	152130	3,03	153070	2,53	+940	-0,50
10	Налог на прибыль	17119	0,34	23533	0,39	+6414	+0,05
11	Всего расходов (стр.5+стр.6+стр7+стр.8+стр.9)	5017769	100	6058148	100	+1040379	0
12	Превышение доходов над расходами (Чистая прибыль) (стр.4 – стр.10)	216000	Х	218269	Х	+2269	Х
13	Коэффициент опережения величины доходов над расходами	1,0430	Х	1,0360	Х	-0,0070	Х

Вывод: Анализ доходов показал, что по сравнению с прошлым годом доходы предприятия возросли на 1042648 тыс.руб. главным образом за счет роста выручки от продаж (+1040000 тыс.руб.), доля которой в структуре доходов составила 99,42% в отчетном году, что указывает на незначительное влияние других доходов (процентов к получению и прочих доходов) и позитивно отражается на стабильности качества доходности предприятия. Темп прироста выручки составил 20% и это выше темпа роста инфляции, значит, рост выручки достигнут за счет выпуска более конкурентоспособной продукции и расширения рынков сбыта.
Анализ расходов показывает, что по сравнению с прошлым годом они выросли на 1040379 тыс.руб., что в основном было вызвано ростом себестоимости продукции, доля которой в отчетном году составила в структуре расходов в отчетном году 69,03%. Увеличение постоянных производственных затрат может быть связано с активными маркетинговыми исследованиями, так увеличение коммерческих расходов можно отнести к перепрофилированию производства и расходам на рекламу новых товаров. Рост управленческих расходов по той же причине является оправданным, если целью предприятия было расширение производства. Увеличение прочих расходов на 940 тыс.руб. могло стать результатом оплаты штрафных санкций, выявления хищений или недостач. Следует обратить внимание на рост процентов к уплате на 138625 тыс.руб., их доля в структуре расходов возросла на 2,06%, это может быть связано с удорожанием обслуживания долга.
Значение величины коэффициента опережения доходов над расходами превышает 1, что свидетельствует о наличии прибыли на предприятии, хотя в текущем году этот показатель ухудшился на 0,70 коп., что свидетельствует об упущениях в работе управленческого аппарата ООО «Рубин», как в области получения доходов, так и в политике управления расходами. В целом доходы предприятия стабильны, а расходы контролируемы.

Задание №14 На основании показателей отчета о прибылях и убытках проанализировать динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли. Определить факторы формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Таблица 14

Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации
№п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменения (+, -)
1	2	3	4	5
1	Валовая прибыль	1676383	2057621	+381238
2	Прибыль от продаж	416000	561600	+145600
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	-182881	-319798	-136917
4	Прибыль (убыток) до налогообложения	233119	241802	+8683
5	Налог на прибыль	17119	23533	+6414
6	Чистая прибыль (убыток)	216000	218269	+2269
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	х	х	х
	а) изменения прибыли до налогообложения	х	х	+8683
	б) изменения суммы налога на прибыль и др. аналогичных обязательных платежей	х	х	-6414

Факторная модель имеет вид:
ЧПр = Пр_{до НО}- Налог на прибыль
1ф) Влияние прибыли до налогообложения на изменение чистой прибыли:
У₁Чпр = Пр_{до НО}¹ - Налог на прибыль⁰= 241802 – 17119 = 224683 тыс.руб.
Δ ЧПр(Пр_{до НО})= У₁Чпр – ЧПр⁰= 224683 - 216000 = 8683 тыс.руб.
2ф) Влияние налога на прибыль на изменение чистой прибыли:
Δ ЧПр(Н на пр)= ЧПр¹- У₁Чпр = 218269 - 224683 = - 6414 тыс.руб.
Баланс отклонений: 8683 - 6414 = 2269 тыс. руб.
Вывод: Анализ показал, что в текущем году чистая прибыль предприятия увеличилась на 2269 тыс. руб., что было вызвано доходностью текущей производственной деятельности, о чем свидетельствует рост валовой прибыли на 381238 тыс.руб. и прибыли от продаж на 145600 тыс.руб.
Основное влияние на чистую прибыль оказало повышение уровня прибыли до налогообложения (+ 8683 тыс. руб.), которое привело к увеличению налога на прибыль. Таким образом, возросшее на 6414 тыс. руб. налоговое бремя уменьшило размер полученной чистой прибыли.
Следует отметить, что в отчетном году значительное влияние на уровень прибыли до налогообложения оказали возросшие на 136917 тыс. руб. убытки по прочим операциям, поэтому основная часть достигнутой в результате производственной деятельности прибыли пошла на покрытие убытков по прочим операциям.
Следовательно, в будущем предприятию следует обратить внимание на регулирование своей прочей деятельности с целью снижения уровня убытков и исключить ситуацию, когда рост прибыли по основной деятельности равен увеличению убытков по прочим операциям, так как это отрицательно сказывается на динамике общей результативности деятельности ООО «Рубин».

Задание №15
Проанализировать характер изменений прибыли от продаж за отчетный период. Определить степень влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж. Дать оценку качества роста прибыли. Рассчитать резерв увеличения прибыли от продаж.

Таблица 15

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж
№п/п	Показатель	Прошлый год, тыс. руб. ∑Q0Z0, ∑Q0Р0	Отчетный год, при прошлогодних ценах и себестоимости, тыс. руб. ∑Q1Z0 (УВр), ∑Q1Р0 (УПрпр)	Отчетный год ∑Q1Z1, ∑Q1Р1
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж, (Вр)	5200000	5720000	6240000
2	Полная себестоимость проданной продукции, (Р)	4784000	5260000	5678400
3	Прибыль от продаж, (Ппр.)	416000	460000	561600

Проведем факторный анализ влияния различных факторов на прибыль от продаж:

К↑Vпр = УВр / Вр⁰ = (∑Qi¹ х Zi⁰) / (∑Qi⁰ x Zi⁰) = 5720000 / 5200000 = 1,1;

1 ф) Влияние объема продаж на изменение прибыли от продаж:

∆Ппр. (Vпр) = Ппр⁰ х К↑Vпр – Ппр⁰ = 457600-416000 = 41600 тыс. руб.

2 ф) Влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение прибыли от продаж:

∆Ппр (Qi) = УПпр – Ппр⁰ х К↑Vпр = 460000-457600 = 2400 тыс. руб.

3 ф) Влияние цен на изменение прибыли от продаж:

∆Ппр (Z) = Вр¹ – УВр = 6240000 - 5720000 = 520000 тыс. руб.

4 ф) Влияние себестоимости продукции на изменение прибыли от продаж:

∆Ппр (Р) = ∑Qi¹ х Рi¹ – ∑Qi¹ х Рi⁰ = 5678000 – 5260000 =- 418000 тыс. руб. со знаком «-», т.к. влияние фактора обратнопропорциональное.

Баланс отклонений:

∆Ппр= 41600+2400+520000-418000 = 146000 тыс. руб.

Вывод: Факторный анализ показал, что прибыль от продаж увеличилась в отчетном году на 146000 тыс.руб. и увеличение объема продаж (+41600 тыс.руб), и улучшение ассортимента продукции (+2400 тыс.руб.), и повышение цен на изделия (+520000 тыс.руб.).

Негативное влияние оказал рост себестоимости продукции, что привело к снижению прибыли от продаж на 418000 тыс.руб. и если бы не позитивное влияние роста цен на изделия, увеличившее прибыль от продаж на 520000 тыс.руб, то финансовый результат деятельности предприятия мог стать отрицательным.

Для повышения прибыли необходимо ужесточить расход прямых затрат на выпуск продукции с целью снижения себестоимости и наращивания объемов сбыта.

Задание №16

Рассчитать коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности (прибыльности) производственной деятельности. Сделать выводы на основании полученных результатов(по ф.№2)
Таблица 16

Исходные данные для расчета коэффициента эксплуатационных затрат и рентабельности производственной деятельности (Анализ рентабельности производства и факторов, влияющих на нее)

№п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -)
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	5200000	6240000	+1040000
2	Затраты переменные, тыс. руб.	3502390	3831360	+328970
3	Маржинальная прибыль, тыс. руб. (Вр-Зпер)	1697610	2408640	+691030
	Рентабельность производства (Впер*Rпр-ции)	48,48	62,87	+14,39
4	Коэффициент эксплуатационных затрат (выручка, приходящ. на 1 руб. Зпер) (В_пер=Вр/Зпер)	1,4847	1,6287	+0,144
6	Рентабельность продукции (Мд/Вр)*100%	32,65	38,60	+5,95

R_пр-ва=(Мд/Зпер)*100;

В_пер(коэффициент эксплуатационных затрат)=Вр/Зпер;

Факторная модель:

R_пр-ва=В_пер* R_пр-ции;

1ф) Влияние В_пер(коэффициента эксплуатационных затрат) на изменение рентабельности производства:

∆ R_пр-ва(В_пер)=1/2∆ В_пер(R_пр-ции¹+ R_пр-ции⁰)=1/2*0,144*(38,6+32,65)=5,13 %

2ф) Влияние R_пр-ции на изменение рентабельности производства:

∆ R_пр-ва(R_пр-ции)=1/2∆ R_пр-ции(В_пер¹+ В_пер⁰)=1/2*5,95*(1,4847+1,6287)=9,26 %

Баланс отклонений: 5,13+9,26= +14,39 %

Вывод: Рентабельность производственной деятельности по сравнению с прошлым годом возросла на 14,39 % в результате наращивания выручки, приходящейся на 1 рубль переменных затрат или коэффициента эксплуатационных затрат, который показывает на сколько выручка перекрывает затраты, в результате его влияния рентабельность производства возросла на 5,13%.

Кроме того повысилась конкурентоспособность продукции, т.е. рентабельность продукции возросла в отчетном периоде на 5,95% и это привело к росту рентабельности производства на 9,26%, значит, предприятие производит продукцию, пользующуюся спросом или, другими словами, продукцию с высоким уровнем маржинальности, обеспечивающим получение прибыли.

Таким образом, как уже упоминалось ранее, резервом для улучшения показателя эффективности производственной деятельности является оптимизация производственной себестоимости, в том числе за счет экономного использования имеющихся ресурсов, и структурные изменения реализованной продукции в сторону увеличения объемов продуктов имеющих большую окупаемость расходов.

Задание №17
Определить рентабельность активов и факторов, повлиявших на ее изменение. Проанализировать степень влияния каждого фактора.
Таблица 17

Анализ рентабельности активов организации
№п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -)
1	2	3	4	5
1	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	233119	241802	+8683
2	Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	2488348	2732021,5	+243673,5
3	Рентабельность активов, % (стр.1/стр.2) х 100%	9,368	8,85	-0,518
4	Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	1578486,5	1663907	85420,5
5	Коэффициент автономии (финансовой независимости) Ка (стр4/стр2)	0,6344	0,6090	-0,0254
6	Выручка от продаж, тыс. руб.	5200000	6240000	+1040000
7	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, КобСК(стр.6 /стр. 4)	3,2943	3,7502	+0,4559
8	Прибыль от продаж, тыс.руб.	416000	561600	+145600
9	Рентабельность продаж, (Rпр-ж)% (стр.1 / стр.6)	4,48	3,875	-0,605
10	Изменение рентабельности активов за счет:	Х	Х	Х
а)	изменения коэффициента автономии(финансовой независимости	Х	Х	-0,375
1	2	3	4	5
б)	изменения коэффициента оборачиваемости собственного капитала	Х	Х	1,24
в)	изменения прибыли до налогообложения на 1 рубль выручки от продаж (R_пр-ж)	Х	Х	-1,382

Rа =(Пр_{до н/г обл}/ Ā) х 100%
Rа = Ка х К_{об СК}х R_пр-ж
Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность активов различных факторов:
1ф) Влияние коэффициента автономии (независимости) на изменение рентабельности активов:
∆Rа (Ка) = ∆Ка х К_{об СК}⁰ х R_пр-ж⁰ = (-0,0254)*3,2943*4,48 = - 0,375%
2 ф) Влияние коэффициента оборачиваемости заемного капитала на изменение рентабельности активов:
∆Rа (К_{об СК}) =Ка¹ х ∆К_{об СК} х R_пр-ж⁰ = 0,609*0,4559*4,48 = 1,24%
3 ф) Влияние рентабельности продаж на изменение рентабельности активов:
∆Rа (R_пр-ж) = Ка¹ х К_{об СК}¹ х ∆R_пр-ж = 0,609*3,7502*(-0,605) = -1,382%
Баланс отклонения: -0,375+1,24-1,382= -0,517%
Вывод: Анализ рентабельности активов показал, что по сравнению с прошлым годом рентабельность активов снизилась на 0,52%.
Деятельность предприятия привела к росту собственного капитала и увеличению стоимости активов, но этого оказалось недостаточно для повышения коэффициента финансовой независимости, т.к. произошло его снижение на 0,0254%, что повлекло за собой снижение рентабельности активов на 0,375%. Резервом повышения рентабельности активов можно назвать рациональность использования всех видов ресурсов, реструктуризацию и модернизацию производства.

Задание №20
На основании данных баланса, отчета о прибылях и убытках и справки №2 определить операционный, финансовый и операционно-финансовый рычаг, экономический эффект операционного и финансового рычага. Сделать выводы об эффективности производственных затрат и использовании заемных средств, если ссудный процент равен 12%.
Таблица 20
Исходные данные для расчета операционного, финансового и операционно-финансового рычага, экономического эффекта финансового и операционного рычага

№п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -)
1	2	3	4	5
1	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	233119	241802	+8683
2	Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	2488348	2732021,5	+243673,5
3	Выручка от продаж, тыс. руб.	5200000	6240000	+1040000
4	Переменные расходы, тыс. руб.	3502390	3831360	+328970
5	Постоянные расходы, тыс. руб.	1281610	1847040	+565430
6	Маржинальная прибыль (М_д), тыс. руб. (стр.3-стр.4)	1697610	2408640	+711030
7	Прибыль от продаж, тыс. руб. (ф №2)	416000	561600	+145600
8	Чистая прибыль, тыс. руб. (ф №2)	216000	218269	+2269
9	Операционный леверидж(стр.5/стр.4)	0,3659	0,4821	+0,1162
10	Сила операционного рычага (стр.3/ стр.7)	12,50	11,11	-1,39
11	Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс.руб.	1578486,5	1663907	85420,5
12	Среднегодовая стоимость заемного капитала, тыс.руб.	909808	1068006	+158198
13	Рентабельность активов, % (Rа) стр.1/стр.2 *100	9,37	8,85	-0,52
14	Расходы за пользование ЗК (проценты к уплате), тыс. руб. (ф№2)	64520	230145	165625
15	Эффект операционного рычага (стр.6/ стр7)	4,081	4,289	+0,208
16	Цена ЗК, % (стр.14 / стр.12)*100%	7,09	21,54	+14,45
17	Коэффициент (уровень) налогообложения прибыли (КН)	0,20	0,20	-
1	2	3	4	5
18	Финансовый леверидж, ФЛ (стр.12/стр.11)	0,5764	0,6419	+0,0655
19	Эффект финансового рычага (ЭФР), %	1,0513	-6,5166	-7,5679
20	Операционно-финансовый рычаг (стр.15 х стр.19)	4,2904	-27,9497	-32,24
21	Рентабельность собственного капитала, % (стр.8/стр.11 х 100)	13,68	13,12	-0,56

Для расчета эффекта финансового рычага использовалась формула:

ЭФР⁰=[(9,37 - 7,09)(1- 0,2)] х 0,5764 = 1,0513 %
ЭФР⁰=[(8,85 – 21,54)(1- 0,2)] х 0,6419 = -6,5166 %
Вывод: Из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что финансовый леверидж вырос в отчетном году по сравнению с прошлым на 0,0655, это указывает на повышение финансового риска предприятия, в связи с ростом среднегодовой стоимости заемного капитала на 158198 тыс.руб.

Операционный леверидж увеличился на 0,1162 из-за роста постоянных затрат. Сила операционного рычага снизилась на 1,39 и составила в отчетном году 11,11, значит снизился и эффект от производственной деятельности.
Негативное влияние использования заемных средств на уровень прибыли предприятия стало следствием превышения стоимости кредитных ресурсов над окупаемостью вложенных средств, т.е. выявлено снижение ЭФР до – 6,5 % в отчетном году с +1,05 % в прошлом году. Если сравнивать ссудный процент, который составляет 12% с ЭФР предприятия, то можно сказать, что целесообразнее вкладывать свободные денежные средства во внешние инвестиции для получения дополнительных доходов от финансовой деятельности.
Возрастание процента за кредит увеличивает постоянные издержки и оказывает повышающееся давление на силу воздействия производственного рычага, при этом увеличивается не только финансовый, но и производственный риск.
Эффект операционно-финансового рычага заметно снизился в отчетном году на 32%. У предприятия имеются резервы для повышения эффекта операционного (производственного) рычага, за счет снижения доли постоянных затрат в совокупных издержках.
В отчетный период из-за увеличения финансового риска предприятие недополучило часть прибыли. В результате совокупного воздействия чистая прибыль предприятия возросла, но незначительно, а рентабельность собственного капитала снизилась. Что не могло не сказаться на уровне платежеспособности предприятия.

Задание №21

Оценить эффективность использования оборотных активов и влияние произошедших изменений на финансовое положение организации.

Комплексным подходом к анализу и оценке использования основного и оборотного капитала является «золотое правило экономики»

100% < Δ↑Ā < Δ↑Вр < Δ↑Пр

I II

III

Расчет по соблюдению «золотого правила экономики Таблица 21

№п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение в тыс.руб.	Изменение в % (темп роста)
1	Среднегодовая стоимость активов, Ā, тыс.руб.	2488348	2732021,5	+243673,5	109,8
2	Выручка от продаж, тыс.руб.	5200000	6240000	+1040000	120,0
3	Прибыль до НО, тыс.руб.	233119	241802	+8683	103,7

I неравенство 100%< 109,8% выполняется

II неравенство 109,8%< 120% выполняется

III неравенство 120%>103,7 не выполняется

Таблица 21.1