Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать сумму процентов и ПНО.
Методические рекомендации.
Проценты по займу признаются расходами на равномерной основе (на последнее число месяца и на дату возврата займа)независимо от срока их уплаты по договору.
Сумма процентов за месяц рассчитывается по формуле: сумма основного долга × ставка % за год ÷ 100% ÷ 365 дн. × количество дней действия договора в отчетном месяце.
Статьей 269 НК РФ установлен специальный порядок отнесения процентов по кредитам и займам к расходам. Следует ознакомиться с порядком расчета предельной величины процентов для целей налогообложения прибыли, действующим на момент решения задачи. Если величина процентов, установленная договором кредита (займа), превышает предельное значение, рассчитанное по правилам ст. 169 НК РФ, то в налоговом учете проценты учитываются в составе расходов не в полной сумме. В бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
ПР = сумма процентов по договору – предельное значение суммы процентов.
ПНО = ПР × ставка налога на прибыль, % ÷ 100%.
Исходные данные.
1. 04 марта получен краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 15% годовых. Проценты начисляются с 05 марта до даты возврата кредита 20 июня включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца, в июне – вместе с уплатой суммы основногодолга.
2. Факты хозяйственной деятельности
№ п/п
Содержание факта хозяйственной деятельности
Сумма, руб.
1
Выписка банка от 04 марта. Получен краткосрочный кредит
600 000
2
Выписка банка от 05 марта. Перечислено поставщику за материалы
600 000
3
Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Начислены проценты за март
?
4
Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Отражено ПНО с суммы, превышающей предельную величину процентов
?
5
Выписка банка. Уплачены проценты за март
?
6
Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Начислены проценты за апрель
?
7
Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Отражено ПНО
?
8
Выписка банка. Уплачены проценты за апрель
?
9
Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Начислены проценты за май
?
10
Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Отражено ПНО
?
11
Выписка банка. Уплачены проценты за май
?
12
Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Начислены проценты за июнь
?
13
Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Отражено ПНО
?
14
Выписка банка. Уплачены:
сумма основного долга
проценты за июнь
600 000
?
Задача 14.2. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.1.
Исходные данные.
01 апреля организация получила кредит в сумме 300 000 руб. Срок возврата кредита – 25 июня. По договору проценты уплачиваются на дату возврата кредита по ставке 14,5% годовых. Проценты начисляются с 02 апреля. 02 апреля полученные денежные средства перечислены:
ООО «Проект-м» в счет аванса под выполнение работ в сумме 200 000 руб.;
ЗАО «Ассоль» в счет оплаты за поставленные материалы – 100 000 руб.
Задача 14.3. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Согласно ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем) в качестве внеоборотных активов.
Расходы по займам и кредитам подлежат включению в стоимость инвестиционного актива при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008. В налоговом учете сумма процентов ежемесячно включается в состав внереализационных расходов.
Проценты признаются расходом в разные отчетные периоды: в бухучете – после ввода актива в эксплуатацию через начисление амортизации, в налоговом учете – в период действия договора кредита (займа). Образуются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО будут погашаться при начислении амортизации.
ОНО = НВР × ставка налога на прибыль, % ÷ 100% = сумма процентов × 0,2.
Исходные данные.
1. 06 июня организация получила кредит на 6 месяцев в сумме 3 800 000 руб. под 11,3% годовых для финансирования расходов по строительству здания для собственных нужд. Проценты начисляются с 07 июня до даты возврата кредита 06 декабря включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца. За период действия договора кредита строительство не было завершено.
2. Факты хозяйственной деятельности
№ п/п
Содержание факта хозяйственной деятельности
Сумма, руб.
Июнь 20__ г.
1
Выписка банка 06.06. Получен кредит
3 800 000
2
Выписка банка 06.06. Уплачено:
поставщику за строительные материалы
аванс подрядной организации
2 000 000
1 800 000
3
Акт выполненных работ. Счет-фактура от 30.06. Приняты к учету выполненные строительные работы:
стоимость работ
НДС
1 720 150
?
4
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за июнь
?
5
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июнь
?
6
Выписка банка 30.06. Уплачены проценты за июнь
?
С июля на период действия договора (на примере июля, декабря)
7
Бухгалтерская справка-расчет 31.07. Начислены проценты за июль
?
8
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июль
?
9
Выписка банка 31.07. Уплачены проценты за июль
?
…
10
Бухгалтерская справка-расчет 06.12. Начислены проценты за декабрь
?
11
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за декабрь
?
12
Выписка банка 06.12. Уплачены:
сумма основного долга
проценты за ноябрь, декабрь
3 800 000
?
Задача 14.4. Учет расчетов по договору займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
- получение и возврат кредита;
- начисление и уплата процентов в период строительства (на примере сентября, октября 20_3 г.), после ввода объекта в эксплуатацию (на примере августа, сентября 20_4 г.);
- отражение и списание ОНО.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.3.
Исходные данные.
10 сентября 20_3 г. организация получила заем на 14 месяцев в сумме 10 000 000 руб. под 10,5% годовых для финансирования расходов по строительству производственных помещений для собственных нужд. 11 сентября денежные средства были перечислены подрядной организации в оплату за выполненные работы. Проценты начисляются с 11 сентября до даты возврата займа 10 ноября 20_4 г. включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день В июле 20_4 г. законченный строительством объект введен в эксплуатацию.
Задача 14.5. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Сумма дисконта (процентов) по векселю рассчитывается по формуле: сумма дисконта ÷ период обращения, в днях× количество дней в отчетном периоде (месяце). У векселедателя сумма дисконта (процентов) признается прочим расходом.
Исходные данные.
1. Организация приняла у подрядчика работы по монтажу оборудования. Стоимость работ по договору 472 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 16 ноября оформлен и передан подрядчику вексель номинальной стоимостью 475 000 руб., срок оплаты 31 января следующего года.
2. Согласно учетной политике для целей бухучета дисконт по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
3. Факты хозяйственной деятельности
№ п/п
Содержание факта хозяйственной деятельности
Сумма, руб.
1
Акт выполненных работ. Счет-фактура. Приняты к учету работы:
стоимость работ по монтажу оборудования
НДС
400 000
72 000
2
Акт приемки-передачи векселя. Передан собственный вексель заказчику
472 000
3
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к ноябрю, включен в прочие расходы
?
4
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
5
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к декабрю, включен в прочие расходы
?
6
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к январю, включен в прочие расходы
?
7
Выписка банка. Произведена оплата по собственному векселю
475 000
Задача 14.6. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.5.
Исходные данные.
Организация приобрела комплектующие стоимостью 613 600 руб., в т. ч. НДС 93 600 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 1 февраля оформлен и передан поставщику вексель номинальной стоимостью 618 000 руб. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 25 апреля.
Согласно учетной политике для целей бухучета дисконт по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
Задача 14.7. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Организация приобрела материалы стоимостью 448 400 руб., в т. ч. НДС 68 400 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 6 марта оформлен и передан поставщику вексель номинальной стоимостью 448 400 руб. со сроком платежа «по предъявлении», но не ранее 30 июня. По условиям выдачи векселя начисляются проценты по ставке 9,75% годовых и уплачиваются при погашении векселя. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 30 июня.
Согласно учетной политике для целей бухучета, проценты по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
Задача 14.8. Учет беспроцентного займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Организация получила от юридического лица (ООО) 18 декабря беспроцентный заем в сумме 615 000 руб. Полученные денежные средства были направлены на уплату:
– единого налога при УСН – 109 000 руб.;
– страховых взносов в ПФР – 159 215 руб.;
– страховых взносов в ФСС – 18 970 руб.;
– по договору аренды – 82 600 руб.;
– процентов по краткосрочному займу – 29 440 руб.;
– суммы основного долга по договору займа 215 775 руб.
15 июня заем был возвращен.
Задача 14.8. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Разница в стоимости товаров (без НДС), полученных по договору займа и приобретенных для возврата заимодавцу, не признается доходом (расходом) для целей налогообложения прибыли. Возникает постоянная разница, которой соответствует:
- постоянный налоговый актив (ПНА), если стоимость полученных товаров больше стоимости товаров, приобретенных для возврата заимодавцу;
- постоянное налоговое обязательство (ПНО), если стоимость полученных товаров меньше стоимости товаров, приобретенных для возврата заимодавцу.
Исходные данные.
1. По договору займа 22 января 20_ 3 г. получены материалы стоимостью 955 800 руб., в т. ч. НДС 145 800 руб. сроком на 14 месяцев. Проценты уплачиваются по ставке 12% годовых денежными средствами 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 20__ 3 г. и 22 марта 20_ 4 г. при уплате суммы основного долга. Проценты начисляются с 23 марта.
Для уплаты займа 19 марта 20_ 4г. были приобретены аналогичные материалы в том же количестве за 961 700 руб., в т. ч. НДС 18% 146 700 руб.
2. Факты хозяйственной деятельности
Дата
Содержание факта хозяйственной деятельности
Сумма, руб.
I квартал 20_3 г.
22.01.
Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы:
стоимость
НДС 18%
810 000
145 800
25.01.
Требование-накладная. Материалы отпущены для производства продукции
810 000
25.01.
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
31.01
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за январь
?
28.02.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за февраль
?
31.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за март
?
31.03.
Выписка банка. Уплачены проценты за январь-март
?
I квартал 20_4 г.
31.01
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за январь
?
28.02.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за февраль
?
19.03.
Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы:
стоимость
НДС
815 000
146 700
22.03
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за март
?
22.03.
Накладная. Отпущены материалы в счет оплаты по договору займа
815 000
22.03.
Счет-фактура. Начислен НДС по переданным материалам (810 000 × 0,18)
145 800
22.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Признана прочим расходом разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров (810 000 – 815 000)
?
22.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Отражено ПНО
?
31.03.
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
Задача 14.9. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.8.
Исходные данные.
По договору беспроцентного займа 4 июля получены материалы стоимостью 389 400 руб., в т. ч. НДС 59 400 руб. Срок возврата 25 октября текущего года. Все материалы были отпущены в июле для выполнения работ.
Для уплаты займа 20 октября были приобретены аналогичные материалы в том же количестве за 373 824 руб., в т. ч. НДС 18% 57 024 руб. 25 октября материалы были переданы заимодавцу.
Поставщику за материалы оплачено с расчетного счета 5 ноября.
Задача 14.10. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.8.
Исходные данные.
По договору займа 1 августа получены товары стоимостью 861 400 руб., в т. ч. НДС 131 400 руб. Срок возврата 30 ноября текущего года. Проценты уплачиваются по ставке 11,75 % годовых денежными средствами при уплате суммы основного долга. Проценты начисляются со 2 августа.
23 ноября перечислена 100% предоплата поставщику за аналогичные товары того же количества. Товары стоимостью 861 400 руб., в т. ч. НДС 131 400 руб. оприходованы 28 ноября. 30 ноября товары переданы заимодавцу, в тот же день с расчетного счета уплачены проценты по договору займа.
Контрольные вопросы к теме 14.
14.1. Что такое кредит? Заем? Что такое коммерческий кредит?
14.2. Как строится аналитический учет расчетов по кредитам и займам?
14.3. Что такое инвестиционный актив?
14.4. Как рассчитывается сумма процентов по займу?
14.5. Назовите состав расходов по кредитам и займам.
14.6. Порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива.
14.7. В каком порядке расходы по процентам отражаются в бухгалтерском учете?
14.8. Какими нормативными документами регулируется учет расчетов по кредитам и займам?
