Разработка элементов учетной политики в целях налогообложения

1. Установление в приказе об учетной политике в целях налогообложения метода признания дохода. Глава 25 Налогового кодекса РФ предполагает возможность применения 2 методов признания доходов в целях налогообложения – кассовый и по начислению.

С учетом изложенного предприятие может действовать следующим образом: по налогу на прибыль установить метод признания доходов и расходов по начислению; по НДС установить метод признания выручки в целях налогообложения по оплате. Важно лишь отразить это как самостоятельные пункты в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

2. Выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды. При формировании учетной политики в целях налогообложения целесообразно специально рассмотреть вопрос применения линейного или нелинейного метода амортизации.

3. Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу Согласно ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Налогоплательщик имеет возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе срока полезного использования.

На это следует обратить внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет «быстрее» учитывать данные суммы в целях налогообложения.

4. Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу. В некоторых случаях налогоплательщику предоставляется право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

5. Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно. В соответствии с п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнять их на составляющие, т.е. приобретать составные части. В некоторых случаях это может привести к существенной экономии по налоговым платежам по налогу на прибыль.

6. Возможность применения лизинговых схем приобретения основных средств. Приобретение основных средств путем заключения договора финансового лизинга, помимо экономической привлекательности данного договора, в большинстве случаев позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль.

7. Создание резерва по сомнительным долгам. При формировании учетной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

8. Работа с просроченной дебиторской задолженностью. На предприятии должна быть организована специальная работа с дебиторской задолженностью. При этом учитываются два самостоятельных аспекта:

1) по налогу на прибыль (истечение срока исковой давности; решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки; просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием);

2) по налогу на добавленную стоимость.

9. Налогообложение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Налогообложение штрафных санкций, предусмотренных условиями договора, особенно стало актуальным с 1 января 2002 г. в связи с ведением в действие главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

10.Формирование продажной цены товаров с учетом требований ст. 40 Налогового Кодекса РФ. Формирование продажной цены товаров имеет большое значение с точки зрения налогообложения.

В 1 части Налогового кодекса РФ придано этому вопросу большое значение, фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета цены в целях налогообложения, который осуществляет налоговый орган. Последствием специального расчета является доначисление сумм налога, а также пени в случае несоответствия продажной цены уровню рыночных цен.