Условие:
Организация, применяющая УСН, осуществляет розничную торговлю собственными товарами в арендованном магазине площадью менее 150 кв. м. Также организация от своего имени реализует товары, полученные по договору комиссии.
По условиям договора комиссии организация получает комиссионное вознаграждение, которое составляет разницу между ценой товара, по которой он получен от комитента, и ценой его реализации покупателю.
Вопрос:
Вправе ли организация уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, полученными по договору комиссии?
Правомерно ли не учитывать доход в виде комиссионного вознаграждения от розничной продажи товаров при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Решение:
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, могут быть переведены в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
На основании ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле.
При этом комиссионная торговля, согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
Таким образом, в целях гл. 26.3 Кодекса комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
В случае реализации товара по договорам комиссии необходимо руководствоваться положениями ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Ответ:
Учитывая изложенное, если организация осуществляет розничную торговлю по договорам комиссии, то такая организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли через магазины, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м, с учетом положений п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 Кодекса. В том случае, если налогоплательщик совмещает применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли по договорам комиссии уплачивает единый налог на вмененный доход, то доход ы в виде комиссионного вознаграждения, полученные в рамках данных договоров при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться им не должны.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 ноября 2012 г. N 03-11-06/3/74
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
МИНОБРНАУКИ РФ
ФГБОУ ВО «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Филиал ФГБОУ ВО «УдГУ» в г. Воткинске
Кафедра государственного управления и права
Контрольная работа
по дисциплине: «Налоговое право»
направление: 40.03.01 «Юриспруденция» (бакалавриат)
Вариант № _________________
Выполнил студент Ф.И.О. студента
Группы ……….
(шифр группы)
Проверил
Доцент, к.э.н., доцент Г.Н. Ливенская
Воткинск – 2018
ПРИЛОЖЕНИЕ № 3
Список рекомендуемой литературы
Нормативные источники
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. от 06.12.2011г
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от24.12.10)
3. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 1/08 (ред. от 08.11.10)
4. Федеральные нормативные акты о налогах и сборах.
5. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02 (ред. от 24.12.10)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениям от 03 декабря 2013 г.)
Учебная литература
Основная литература
1. Вигдорчик, Д. Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика: спец. 12.00.14 - Адм. право, финансовое право, информ. право: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук / Д. Г. Вигдорчик; науч. рук. М. Н. Кобзарь-Фролова. - М., 2009. - 27 с.
2. Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран:вопросы теории и практики / Моск.юрид.ин-т. - М.: Манускрипт, 1993. - 112с.
3. Корсун, Т. И. Налоговое право России. 100 экзаменационных ответов: экспресс-справ. для студентов вузов: учеб. пособие / Т. И. Корсун, А. М. Науменко. - Изд. 2-е, перераб., доп. - М.; Ростов н/Д.: МарТ, 2004. - 271с.
4. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов рек. МО РФ обуч. по направлению подгот. 521400 "Юриспруденция" и по спец. 021100 "юриспруденция", 023100 "Правоохранительные органы" / Ю.А. Крохина. - М.: Высш. образование, 2006. - 410 с.
5. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2008. - 393 с.
6. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учеб. для вузов по направлению 521400 "Юриспруденция", по спец. 021100 "Юриспруденция", 030505 "Правоохранит. деятельность" рек. МО РФ / Ю. А. Крохина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010. – 426с.
7. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учеб. для вузов по направлению 521400 "Юриспруденция", по спец. 021100 "Юриспруденция", 030505 "Правоохранит. деятельность" / Ю. А. Крохина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. – 451с.
8. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учеб. для бакалавров вузов по направлению 521400 "Юриспруденция", по спец. 030501 "Юриспруденция", 030505 "Правоохранительная деятельность" / Ю. А. Крохина. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2013. - 495 с.
9. Кучеров, И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций / И.И. Кучеров, Ин-т актуального образования "ЮрИнфоР". - М.: Центр ЮрИнфоР, 2003. - 373 с.
10. Налоговое право: учеб. пособие для вузов рек. МО РФ по спец. 030501 "Юриспруденция" / О.В. Курбатова, Н.В. Малахова, Ю.С. Тихомирова [и др.], Моск. ун-т МВД России; под ред.: Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ: Закон и право, 2007. - 271 с.
11. Налоговое право России: учебник для вузов / Н. С. Бондарь; под ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008. - 752 с.
12.Налоговое право: учеб. пособие для вузов по спец. "Налоги и налогообложение", "Финансы и кредит" / Е. М. Ашмарина, Т. Д. Мыктыбаев, Е. В. Кудряшова [и др.]; под ред. Е. М. Ашмариной. - М.: КноРус, 2011. - 237 с.
13. Тедеев, А. А. Налоговое право России: учеб. для бакалавров вузов по экон. и юрид. спец. / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина, Нац. исслед. ун-т "Высшая школа экономики", Гос. ун-т М-ва финансов РФ. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2012. - 462 с.
Дополнительная литература
1. Налоги и налогообложение: учебник рек. М-вом общ. и проф. образования РФ для студентов вузов / А.Я. Барабаш, Т.П. Беляева, О.В. Врублевская [и др.]; под ред.: М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - 522 с.
2. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Г.А. Волкова, Л.С. Коваль, Г.Б. Поляк [и др.]; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.
3. Налоговое право России: учебник для вузов / Н. С. Бондарь; под ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008. - 752 с.
4. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров по эконом. специальностям рек. УМО / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 899 с.
5. Сердюков, А.А.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов рек. МО РФ / А.А. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 702 с.
6. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / В. А. Скрипниченко. - СПб.: Питер, 2008. - 492 с.
Периодическая печать
1.Российский юридический журнал.
2. Журнал "ХОЗЯЙСТВО И ПРАВО".
3. Научный журнал «Бизнес. Образование. Право».
4. журнал «Корпоративный юрист»
5. журнал «Налоговые споры».
6. Журнал «Юрист»
7. Журнал «Налоги и налогообложение»
8.Журнал «Российский налоговый курьер»
9.Журнал «Налоги и финансовое право»
10. Журнал «Налоговая политика и практика»
11.Журнал Федеральной Налоговой Службы РФ
12.Газета «Налоги»
Интернет ресурсы
http://www. garant18.ru ( правовая система «Гарант»)
http://www. consultant.ru (сайт СПС «Консультант Плюс»)
http:// www.nalog.ru ( сайт федеральной налоговой службы)
http:// bookarchive.ru (налоги и налогообложение.Электронная библиотека)
http:// OpacUnicode/index.php (Электронный каталог Библиотеки – Налоги
и налогообложение)
http://www// zakon.dtn.ru (Сайт Юрфака ВГУ)
http://www.lawportal.ru (Юридическая Россия. Федеральный правовой портал)
http://www.voxlex.ru›forum-uristov-rf.html (Российский Форум Юристов)
http:// www.shemetov.ru (сайты юристов России. Юридические порталы.)
http:// juristlib.ru (Электронная юридическая библиотека "ЮристЛиб")
http:// rozhkova.com (юридические библиотеки и журналы)
http:// lawlibrary.ru (Юридическая Научная Библиотека)
Livenskaya2009@yandex.ru
