Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости и планируются по двум направлениям:
1) по элементам затрат;
2) по статьям калькуляции.
Группировка затрат на производство и реализацию по элементам затрат содержит следующие статьи затрат:
1) материальные затраты за вычетом возвратных отходов;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочие затраты.
Эта группировка регламентирована «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг» и включает в основном следующие затраты:
1) в элементе «Материальные затраты за вычетом возвратных отходов»: затраты на сырье, основные, вспомогательные материалы, топливо, энергию всех видов, используемых на технологические и другие производственные и хозяйственные цели. Сюда же включаются платежи в госбюджет за использование природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и за размещение отходов (Экологический налог). Важно отметить, что стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в затраты в пределах установленных организации норм их расхода;
2) в элементе «Расходы на оплату труда»: начисленная работникам организации заработная плата за фактически выполненную работу, а также премии (в пределах, установленных законодательством), выплаты за работу в ночное время, сверхурочно, за совмещение профессий и т.п., оплата отпусков и др.;
3) в элементе «Отчисления на социальные нужды»: отчисления в Фонд социальной защиты населения;
4) в элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов»: амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых объектов. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами организации, а представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и НМА, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капвложения;
5) в элементе «Прочие затраты» собраны абсолютно различные по экономическому содержанию затраты: это и налоги, включаемые в себестоимость, и командировочные, представительские, расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендная плата, оплата услуг банков и лизинговые платежи, страховые взносы по видам обязательного страхования и т.д.
Группировка по экономическим элементам затрат служит для исчисления себестоимости всего товарного выпуска, она является основой для составления документа «Смета затрат на производство». Эта группировка одинакова для организации всех отраслей.
Группировка затрат на производство по статьям калькуляции применяется для расчета себестоимости единицы продукции и отпускной цены. Не существует единой калькуляции для продукции разных отраслей промышленности. Статьи калькуляции зависят от отраслевой принадлежности организации и определяются отраслевыми нормативными документами. По этой группировке составляется документ «Калькуляция себестоимости единицы продукции».
Приведем примерную группировку по статьям калькуляции для предприятий машиностроения (в сокращении):
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Основная зарплата основных производственных рабочих.
5. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды от зарплаты основных производственных рабочих.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Расходы на реализацию.
Приведенная группировка позволяет спроектировать себестоимость единицы продукции и отпускную цену на изделие.
Для целей финансового анализа и регулирования важно деление затрат на производство и реализацию изделия на переменные (изменяются с изменением объемов производства: сдельная зарплата, материальные, энергетические затраты) и постоянные (совсем или почти не зависят от изменения объемов производства: административные расходы, амортизация, арендная плата, налоги и др). Оценивая соотношение постоянных и переменных затрат, рассчитывают точку безубыточности, определяют резервы снижения себестоимости продукции.
Включение затрат в себестоимость регламентировано «Основными положениями о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (НРПА от 26.01.2004г. №8/10470, с последующими изменениями и дополнениями).
В «Положении» указано какие затраты правомочно относить на себестоимость продукции, а какие нет (в этом случае затраты финансируются из прибыли организации). Выделены так называемые нормируемые затраты, то есть те затраты, которые можно включить в себестоимость в пределах нормы или лимита. В случае превышения нормы сумма превышения оплачивается из прибыли, причем по повышенным тарифам + штрафы за сверхнормативный расход.
Перечень основных нормируемых затрат:
1. Затраты на топливно-энергетические ресурсы (топливо, электроэнергия) – в пределах норм включаются в себестоимость, а сверх норм – по увеличенным тарифам + штраф.
2. Плата за использование природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (экологический налог) - включается аналогично предыдущим затратам.
3. Затраты на содержание работников аппарата управления (оплата содержания легкового транспорта)
4. Оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки.
Обязанностью финансовых работников и бухгалтеров является точное соблюдение Положения, чтобы предотвратить финансовые санкции при проверках органов финансового контроля. Еще одна цель этого документа – заставить организации бережно относиться к материальным и топливно-энергетическим ресурсам, уменьшить нагрузку организаций на экологию.
Для целей налогообложения применяются иные правила исчисления себестоимости: при определении налогооблагаемой прибыли, кроме перечисленных выше нормируемых затрат, к зачету принимают суммы в пределах норматива еще и затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; представительские расходы и др. (Подробно см. «Инструкцию о порядке уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», гл.4).
Таким образом, значения себестоимости для исчисления финансового результата и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль могут не совпадать. Поэтому с 2004 года в организациях Республики Беларусь дополнительно к бухгалтерскому введен налоговый учет, предусматривающий отдельное исчисление себестоимости для целей налогообложения.
