Налоговый кодекс занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия НК РФ. В настоящее время НК РФ состоит из 2х частей. Первая часть устанавливает: законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; систему налогов и сборов в РФ; правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов; порядок оформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение; процедуры обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия должностных лиц. Вторая часть регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов. Налоговый кодекс РФ рассчитан на применение в качестве нормативного правового акта прямого действия, исключающего как правило, детализацию или разъяснение подзаконными нормативными актами.
Под нормативным правовым актом следует понимать изданный в особом порядке официальный акт – документ компетентного правотворческого органа, который содержит правовые акты.
К нормативным правовым актам –источникам налогового права – относятся:
Международные договоры.
1) нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов государственной власти:
А) Конституция РФ
Б) НК РФ
В) другие, принятые в соответствии с НК РФ, федеральные законы о налогах и сборах
Г) законы субъектов РФ
Д) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ
Е) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами МСУ.
Особенности нормативных правовых актов законодательных (представительных) органов гос. Власти:
· надлежащая форма. Нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь исключительно форму закона. На местном уровне акты о налогообложении чаще всего имеют форму решений;
· закон (нормативный акт) о налогах должен приниматься с соблюдением определенного порядка, установленного положениям Конституции РФ и законодательством о налогах и сборах РФ.
Закон о налогах должен вводится в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законодательстве о налогах и сборах.
2)нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления (подзаконные нормативные акты):
А)акты органов общей компетенции:
· Указы Президента РФ
· Постановления Правительства РФ
· Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ
· Подзаконные нормативные правовые акты органов МСУ.
Б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением.
3) Решения конституционного суда. К источникам налогового права относятся, естественно, не все акты Конституционного суда, а прежде всего те постановления и определения, которые внесены по итогам проверки конституциональности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права, содержащихся в федеральных законах, конституциях, уставах, законах субъектов РФ, или толкуют те же положения Конституции РФ, которые необходимы для уяснения смысла, значения отдельных норм и институтов налогового права.
Характерные особенности подзаконных нормативных правовых актов:
1) акты издаются исключительно в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях
2) данные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах
3) акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, подлежат обязательному официальному опубликованию.
Действие актов налогового законодательства во времени. Согласно статье 5 НК РФ выделяются 2 группы таких актов:
1. ФЗ, меняющие НК РФ в части установления новых налогов и сборов, и акты субъектов РФ и органов МСУ, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их опубликования
2. иные акты, изменяющие и дополняющие законодательство о налогах и сборах, вступают в силу в отношении:
· налогов – не ранее чем через 1 месяц со дня их опубликования не ранее 1 числа очередного налогового периода.
· Сборов – не ранее чем через 1 месяц со дня их опубликования.
