Приказом Минфина России от 11.02.08 № 23н были внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Начиная с 2008г. организация сама может выбрать один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:
1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Способ формирования показателя текущего налога на прибыль необходимо закрепить в учетной политике организации.
В связи с тем, что бухгалтерский финансовый учет является первой изучаемой дисциплиной по специальности и ещё не изучено налогообложение прибыли, то для оказания практической помощи студентам будет рассмотрен первый способ определения текущего налога на прибыль.
Для определения текущего налога на прибыль требуется выполнить следующие действия:
1.Определить сумму у словного расхода (дохода) по налогу на прибыль, которая равняется величине, определенной как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.
2.Выявить и учесть разницы по доходам и расходам, возникающим между показателями бухгалтерского и налогового учета.
Выявленные разницы распределяются по группам:
· постоянные разницы;
· вычитаемые временные разницы;
· налогооблагаемые разницы.
Постоянные разницы, возникающие в бухгалтерском учете, по разному влияют на налогооблагаемую прибыль, и в связи с этим делятся на положительные и отрицательные постоянные разницы.
Группа положительных разниц приводит к тому, что прибыль в бухгалтерском учете оказывается больше, чем в налоговом учете. На основании этой разницы формируется ПНА.
Под ПНА понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Группа отрицательных постоянных разниц приводит к тому, что прибыль в бухгалтерском учете оказывается меньше, чем в налоговом учете. На основании этой разницы формируется ПНО.
Под ПНО понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, так называемого, отложенного налогового актива, ОНА, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение разниц на ставку налога на прибыль и отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, так называемого, отложенного налогового обязательства, ОНО, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине, определяемой как произведение разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Схема постоянных и временных разниц, возникших между бухгалтерским и налоговым учетом, отражена на рисунке 1.
|
| |||||||||
 |  |  |  | |||||||
.
 |  |
Рисунок 1. – Схема постоянных и временных разниц, возникших между бухгалтерским и налоговым учетом
Погашение отложенного налогового обязательства ОНО) и отложенного налогового актива (ОНА) осуществляется обратной проводкой или путем «красного сторно».
В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
3. Исчислить текущий налог на прибыль. Для расчета текущего налога на прибыль следует использовать разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Проверка сумм текущего налога на прибыль, сформированной по данным бухгалтерского учета, осуществляется по формуле:
ТНП = УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНАсф – ОНАпог - ОНОсф + ОНОпог,
где ТНП - текущий налог на прибыль,
УР(-УД) – условный расход (доход),
ПНО – постоянное налоговое обязательство,
ПНА – постоянный налоговый актив,
ОНАсф – сформированный отложенный налоговый актив,
ОНАпог – погашенный отложенный налоговый актив,
ОНОсф – сформированный отложенное налоговое обязательство,
ОНАпог – погашенное отложенное налоговое обязательств.,
4. Отразить текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках.
Пример расчета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью приведен в приложении 40, а их отражение в отчете о прибылях и убытках - в приложении 41.
