Налоговый агент применяет вычет на ребенка до того месяца, в котором исчисленный с начала года нарастающим итогом доход налогоплательщика превысил 280 000 руб.

Налог удерживается по ставке 13 %.

Пример. У Петрова В.В. совокупный доход за январь составляет 10 000 руб., у него два ребенка.

НДФЛ = (10 000 – 1400 ´ 2) ´ 0,13 = 936 руб.

К выдаче 10000 – 936 = 9064 руб.

 

Учет кредитов и займов

Краткосрочными называются кредиты и займы, полученные организацией на срок не более года. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Организации могут получать заемные средства:

в денежной форме (рублях и иностранной валюте);

в натуральной форме;

в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора (замена (новация) долга в заемное обязательство).

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, возврат — по дебету счета 66.

Общий порядок отражения в учете начисления и уплаты процентов по кредитам и займам определен ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они про­изведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционных акти­вов.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредит­ным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для учета кредитных операций, осуществляемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы № 4-АПК и ведо­мость аналитического учета формы № 26-АПК.

Долгосрочными называются кредиты и займы, полученные организацией на срок более года. Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, исполь­зуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы, проценты, начисляемые и уплачиваемые по ним, учитываются ана­логично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы. При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:

на счете 67 до истечения срока их погашения;

на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Любой выбранный организацией порядок учета долгосрочных кредитов и займов должен быть за­креплен в приказе об учетной политике.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредит­ным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Учет уставного капитала

 

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

 

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов 2. Д75.1 К80 3. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 4. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

 

Учет резервного капитала

 

В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.

Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.). Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов.

Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в соответствующих главах учебника, в которых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Поэтому в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели резервный фонд использоваться не может.

Унитарные предприятия за счет остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Порядок формирования и размер резервного фонда определяются уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который А е ется неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества, при этом ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.

Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибьши отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации отражается:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы покрываемого убытка за отчетный год.

Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

 

Учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации); эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Суммы образованного добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

· погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

· увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала;

· распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода).

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается следующими проводками:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основного средства;

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения начисленной амортизации при проведениипереоценки основных средств.

Сумма уценки основного средства в результате переоценки в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и отражается в учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства» — уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал» — уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале.

Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объекта основных средств или сумма уценки объекта, по которому Анее не производилась дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учетеотражается:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.

Если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями.

При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в соответствии с ПБУ 3/2000 возникающая курсовая разница относится на добавочный капитал организации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму отрицательной курсовой разницы.

В некоммерческих организациях средства целевого финансирования, фактически использованные на приобретение основных средств, относятся на увеличение добавочного капитала:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайными обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств.

В законодательно определенных случаях суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. В учете данная операция отражается:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала.