Учет труда и заработной платы

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

Для выполнения контрольной работы необходимо освоить теоретический материал по МДК 02.01. По каждой теме даны пояснения по изучению материала

Учет труда и заработной платы

 

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты применяется для исчисления труда руко­водителей, главных специалистов, учетчиков и других сотрудников, определение степени трудового участия которых затруднено.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют пре­мию в определенном проценте от тарифной ставки или другого измерителя.

По сдельной форме оплаты труда начисляется заработная плата трактористам, дояркам, скотникам, телятницам, свинарям-операторам, плотникам, каменщикам, чей труд определяется количеством и качест­вом полученной продукции или выполненных работ.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необ­ходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыпол­нение выработки и достижение определенных качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произ­веденной продукции за выбранный период времени. Чем больше работник изготовил продукции, тем боль­ше сдельная расценка.

При косвенно-сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относятся оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным рас­ценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхуроч­ные работы, премии сдельщикам и повременщикам и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотрен­ные ТК РФ, в частности: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, пособия по вре­менной нетрудоспособности и т. п.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по вы­плате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

70/1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70/2 «Расчеты с совместителями»;

70/3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44 в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.

По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физи­ческих лиц, своевременно невозвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный матери­альный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 68, 71, 73, 76.

На сельскохозяйственных предприятиях для учета затрат труда и начисления заработной платы рабо­тникам с повременной оплатой ведется табельный учет, при этом используются форма № Т-12 «Табель уче­та рабочего времени и расчета оплаты труда» и форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени».

Учет затрат труда, объема выполненных работ, начисления заработка в растениеводстве ведется в двух направлениях: на ручных работах и работах, выполняемых при помощи сельхозтехники. Первичный учет ведет­ся с использованием следующих документов: «Учетный лист труда и выполненных работ» (форма № 410-АПК), «Учетный лист тракториста-машиниста» (форма № 411-АПК), «Путевой лист трактора» (форма № 412-АПК).

Труд в животноводстве оплачивается в зависимости от количества и качества полученной продук­ции, объема выполненных работ, поэтому для подсчета заработной платы используются первичные доку­менты по учету движения животных и продукции животноводства. На основании данных первичного учета составляется «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (форма № 413-АПК).

На вспомогательных и промышленных производствах, строительных и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используются наряды.

Для первичного учета труда грузчиков и шоферов грузового автотранспорта используется «Путевой лист грузового автомобиля» (формы № 4-С и 4-П). Для первичного учета труда шоферов, работы легкового автотранспорта и автобусов используются: «Путевой лист легкового автомобиля» (форма № 3) и «Путевой лист автобуса» (форма № 6).

Для расчета и выплаты заработной платы работникам сельскохозяйственной организации использует­ся форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость» и форма № Т-53 «Платежная ведомость». При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

Операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере № 10. Опера­ции по выплате заработной платы и удержаниям из нее отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лице­вых счетов рабочих и служащих (форма № Т-54).

Порядок начисления отпускных

 

За основу берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а затем на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Во внимание принимаются только те выплаты, которые предусмотрены контрактом (трудовым договором) в данной организации. Важно знать, что различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам. Также нюансы возникают, если какой-либо месяц за отчетный период отработан не до конца.

Пример расчетов за полностью отработанный период.

Сотрудник уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2013 г. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 руб. Размер отпускных будет равен

30 000 / 29,4 ´ 28 = 28 571,43 руб.

Пример расчетов за неполностью отработанный период.

Сотруднику предо­ставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 по 14 февраля 2013 г. Ежемесячный оклад составлял 20000 руб.

Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2012 по 31 января 2013 г. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012 г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 руб.

Схема расчетов будет выглядеть следующим образом:

20 000 ´ 11 мес. + 10 000 = 230 000 руб.

Затем подсчитывается количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:

29,4 дн. ´ 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней ´ 15 дней.

Итого: 323,4 + 14,7 = 338,1 дня.

Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб., а отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дн. ´ 680,27 руб.).

Порядок начисления пособияпо временной нетрудоспособности

 

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование, но организация должна оплачивать за свой счет первые три дня болезни. Основным документом для этого является больничный лист, в котором обязательно указывается страховой стаж.

При страховом стаже работы пособие выплачивается в следующих размерах:

до 5 лет – 60 %,

от 5 до 8 лет – 80 %,

свыше 8 лет – 100 %,

кроме того, по беременности и родам – 100 % и др.

Порядок начисления пособия не зависит от системы оплаты труда.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1 Закона № 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст. 14, п. 2 Закона № 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за 2 года на 730 (ст. 14, п. 3 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст. 14, п. 1.1 Закона № 255-ФЗ).

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ст. 14, п. 3.1 Закона № 255-ФЗ).

Пример. Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам.

Сотрудник ООО «Рассвет» Свиридов И.С. болел с 15 по 21 июля 2013 г. включительно (всего семь календарных дней). Общий страховой стаж Свиридова семь лет.

Расчетный период – 2011–2012 годы. Оклад сотрудника в 2011 г. составлял 23 000 руб., а с 1 января 2012 г. был повышен до 30 000 руб. Это значительно больше МРОТ, поэтому расчет нужно вести исходя из реального заработка Свиридова.

При этом сотрудник:

– в 2011 г. был в отпуске с 3 по 30 августа (сумма отпускных – 21 904,76 руб.), а заработок за отработанное в августе время составил 1 095,24 руб.;

– в 2012 г. был в отпуске с 5 июля по 1 августа (сумма отпускных – 26 596,36 руб.), а заработок за отработанное в июле время составил 2 727,27 руб.;

– в 2012 г. болел в период с 11 по 18 августа (всего 8 календарных дней), а заработок за отработанное в августе время составил 21 818,18 руб.

Кроме того, в феврале 2012 г. работник получил премию по итогам работы в 2011 г. Сумма премии составила 15 000 руб. Все эти суммы облагаются страховыми взносами (за исключением больничного пособия).

Таким образом, за расчетный период сотрудник заработал:

23 000 руб. × 11 мес. + 21 904,76 руб. + 095,24 руб. = 276 000 руб. за 2011 год;

30 000 руб. × 10 мес. + 26 596,36 руб.+2 727,27 руб. + 21 818,18 руб.+15 000 руб. = 366 141,81 руб. за 2012 год;

Обе эти суммы меньше лимита.

Среднедневной заработок работника бухгалтер рассчитал так:

(276 000 руб. + 366 141,81 руб.): 730 дн. = 879,65 руб.

Отсюда сумма пособия будет равна:

879,65 руб. × 80 % × 7 дн. = 4 926,04 руб.

Из этой суммы на долю предприятия приходится 2 111,16 руб. (879,65 руб. × 80 % × 7 дн.), а на долю фонда социального страхования – 2 814,88 руб. (4 926,04 – 2 111,16).

 

Удержания из заработной платы

С начисляемой заработной платы производят следующие удержания:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2. По исполнительным листам.

3. Аванс;

4. По подотчетным суммам.

5. Полученные займы на строительство жилье.

6. Товары в кредит.

С 1 января 2012 года и далее в 2013 и 2014 году, стандартные вычеты на детей составляют:

· 1400 руб. - на первого ребенка;

· 1400 руб. - на второго ребенка;

· 3000 руб.- на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

Сохранена возможность получения единственным родителем удвоенного вычета. На основании заявления об отказе от получения налогового вычета одного из родителей (приемных родителей).