Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий

Ниже приведены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность того, что финансовая отчетность может содержать существенное искажение вследствие недобросовестных действий.

Несоответствия в данных бухгалтерского учета, в том числе:

· операции, которые учтены несвоевременно или не в полном объеме либо при учете которых отражены некорректно их суммы, отчетный период, классификация или положения учетной политики организации;

· неподкрепленные или неутвержденные остатки по счетам или операции;

· внесенные в последний момент корректировки, которые оказывают значительное негативное воздействие на финансовые результаты;

· доказательства доступа работников к системам и данным, который несовместим с необходимым для выполнения должностных обязанностей уровнем доступа;

· получаемые аудитором намеки или жалобы предполагаемых недобросовестных действиях.

Противоречивые или отсутствующие доказательства, в том числе:

· отсутствующие документы;

· документы, имеющие признаки внесения изменений;

· недоступность документов ни в какой форме, кроме фотокопии или электронного варианта, использованного для пересылки, в то время как эти документы, как ожидается, должны существовать в оригинале;

· значительные необъяснимые статьи при проведении сверок;

· необычные изменения бухгалтерского баланса либо изменения в тенденциях, или важных показателях, или отношениях в финансовой отчетности - например, темпы роста дебиторской задолженности, опережающие темпы роста выручки;

· непоследовательные, расплывчатые или неправдоподобные пояснения от руководства или работников в ответ на запросы по результатам аналитических процедур;

· необычные несоответствия между бухгалтерскими записями организации и ответами на запросы подтверждения данных;

· большое число кредитовых бухгалтерских записей и прочих корректировок в учете по счетам дебиторской задолженности;

· отсутствие объяснений или недостаточно убедительные объяснения по поводу различий между вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности и контрольным счетом или между счетами, выставляемыми потребителям, и вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности;

· пропажа или полное отсутствие отмененных чеков в обстоятельствах, когда отмененные чеки обычно возвращаются в организацию с банковскими выписками;

· значительная по объему недостача активов из состава запасов или иных материальных активов;

· пропажа или отсутствие электронных доказательств, что противоречит политике организации по хранению документов;

· меньшее количество ответов на запросы о подтверждении, чем ожидалось, или большее количество ответов, чем ожидалось;

· невозможность получения доказательств ключевых системных разработок и работ по тестированию и внедрению изменений в программное обеспечение, относящихся к внесению изменений в системы и к установкам программного обеспечения в текущем году.

Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, в том числе:

· отказ в доступе к документам, объектам, возможности непосредственного взаимодействия с определенными работниками, потребителями, поставщиками или иным лицами, от которых можно было бы получить аудиторские доказательства;

· исходящее от руководства неуместное давление по срокам разрешения сложных или спорных вопросов;

· жалобы руководства по проведению аудита или запугивание членов аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или при разрешении возможных разногласий с руководством;

· необычные задержки предоставления запрошенной информации организацией;

· нежелание способствовать организации доступа аудитора к ключевым электронным файлам для проведения тестирования с использованием автоматизированных способов аудита;

· отказ в доступе к ключевым сотрудникам и объектам отдела информационных технологий, включая персонал, занятый в обеспечении безопасности, в операционной деятельности и в разработке систем;

· нежелание дополнить или пересмотреть раскрытия информации в финансовой отчетности, чтобы сделать их более полными и понятными;

· нежелание своевременно устранять выявленные недостатки в системе внутреннего контроля.

Прочее:

· нежелание руководства позволить аудитору лично встретиться с лицами, отвечающими за корпоративное управление;

· учетная политика, которая выглядит как расходящаяся с отраслевыми нормами;

· частые изменения в оценочных значениях, которые, как представляется, не вызваны изменениями обстоятельств;

· терпимость к нарушениям кодекса поведения организации.