Сохранение повышенного внимания к информации о связанных сторонах при изучении отчетных материалов или документов

Отчетные материалы или документы, которые аудитор может изучить (см. пункт 15)

A22. Аудитор может изучать в ходе аудита отчетные материалы или документы, в которых может содержаться информация о взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами, например:

· сторонние подтверждения, полученные аудитором, в дополнение к банковским и юридическим подтверждениям;

· налоговые декларации организации по налогу на прибыль;

· информация, предоставляемая организацией регулирующим органам;

· реестры акционеров для выявления основных акционеров организации;

· заявления руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, об имеющихся конфликтах интересов;

· отчетные материалы об инвестициях организации и ее пенсионных программах;

· договоры и соглашения с ключевым руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление;

· значительные договоры и соглашения за рамками обычной деятельности организации;

· отдельные счета и переписка с профессиональными консультантами организации;

· договоры страхования жизни, заключенные организацией;

· значительные договоры, повторно пересмотренные организацией в течение отчетного периода;

· заключения и отчеты службы внутреннего аудита;

· документы, связанные с подачей организацией документов (например, проспектов ценных бумаг) в регулирующий орган по ценным бумагам.

Договоренности, которые могут указывать на наличие ранее не выявленных или не раскрытых взаимоотношений либо операций между связанными сторонами (см. пункт 15)

A23. Договоренность предполагает достижение организацией и одной или несколькими сторонами официального или неофициального соглашения для таких целей, как:

· установление деловых отношений посредством создания соответствующих структур;

· совершение определенных видов операций на определенных условиях;

· предоставление определенных услуг или оказание финансовой поддержки.

Примерами договоренностей, которые могут указывать на наличие взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством аудитору, могут быть:

· участие в партнерствах без прав юридического лица с другими сторонами;

· соглашения о предоставлении услуг определенным сторонам на условиях, отличных от стандартных условий ведения обычной деятельности организации;

· гарантии и отношения с гарантами.

Выявление значимых операций за рамками обычной деятельности (см. пункт 16)

A24. Получение дополнительной информации о значимых операциях за рамками обычной деятельности организации позволяет аудитору оценить, имеются ли факторы риска недобросовестных действий, и, если применимая концепция подготовки финансовой отчетности содержит требования к связанным сторонам, выявить риски существенного искажения финансовой отчетности.

A25. Примерами операций за рамками обычной деятельности организации могут быть:

· сложные операции с капиталом, такие как корпоративная реструктуризация или приобретение активов;

· операции с офшорными компаниями, учрежденными в странах, характеризующихся недостаточно проработанным корпоративным законодательством;

· аренда помещений или оказание организацией другой стороне управленческих услуг без встречного предоставления;

· операции купли-продажи с необычайно высокими скидками или доходами;

· операции с обратными договоренностями, например, продажа с обязательством обратного выкупа;

· операции по договорам, условия которых подверглись изменениям до истечения срока действия.

Анализ характера значимых операций за рамками обычной деятельности (см. пункт 16(a))

A26. Анализ характера значимых операций за рамками обычной деятельности предполагает получение представления об экономической обоснованности операций и условиях их совершения.

Изучение вопроса о возможном участии связанных сторон (см. пункт 16(b))

A27. Связанная сторона может принимать участие в значимой операции за рамками обычной деятельности организации не только посредством оказания прямого влияния на операцию в силу того, что является ее стороной, но и путем косвенного влияния с помощью посредника. Такое влияние может указывать на наличие того или иного фактора риска недобросовестных действий.

Обмен информацией о связанных сторонах с аудиторской группой (см. пункт 17)

A28. К информации о соответствующих связанных сторонах, которой могут обмениваться члены аудиторской группы, может относиться следующая информация:

· идентификационные данные связанных сторон организации;

· характер взаимоотношений и операций между связанными сторонами;

· значимые или сложные взаимоотношения либо операции между связанными сторонами, которые могут потребовать повышенного внимания аудитора, в частности операции, в которых финансово задействованы члены руководства или лица, отвечающие за корпоративное управление.