Анализ факторов, влияющих на формирование налоговой базы.

Слайд 1

Основа системы планирования выездных налоговых проверок – анализ всей имеющейся информации:

1. внутренней – полученной налоговыми органами в процессе выполнения возложенных на них функций;

2. внешней – полученной в соответствии с действующим законодательством на основе соглашения об обмене информацией с правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, иной общедоступной информации.

Слайд 2

Первоначально было разработано 11 критериев, которые включают:

1.1. анализ налоговой нагрузки в целом на предприятие и её динамики, а также анализ налоговых платежей и их динамики по каждому конкретному налогу;

1.2. анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчётности;

1.3. анализ факторов, влияющих на формирование налоговой базы.

Слайд 5

Анализ налоговой нагрузки

Расчёт налоговой нагрузки за год рассчитывается в процентах по следующей формуле:

*) при расчёте суммы уплаченных налогов следует учитывать целый ряд особенностей.

Слайд 6

Особенности, учитываемые при расчёте суммы налогов

1) -в расчёт не включаются налоги, в целях которых организация является налоговым агентом;

2) -включаются фактически уплаченные налоги, в том числе, если налоговое обязательство прекращалось зачётом;

3) -если производился возврат излишне уплаченных налогов в соответствии со статьёй 78 НК РФ, то сумма уменьшается на сумму возврата;

4) -если было возмещение из бюджета НДС, то сумма не корректируется.

Слайд 7

Показатель налоговой нагрузки сравнивается со средним уровнем налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в конкретной области (по видам экономической деятельности) за отчётный год. Сведения о средней налоговой нагрузке приводятся в приложении 1 к приказу ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06\333@. Ежегодно до 5 мая года, следующего за отчётным, приложение дополняется сведениями о средней налоговой нагрузке и рентабельности продаж и активов за прошедший отчётный год, доводится до сведения налогоплательщиков. 

Слайд 8

Рассчитываются показатели налоговой нагрузки по каждому налогу, анализируется динамика изменения показателей, влияние налоговой нагрузки по каждому налогу на уровень налоговой нагрузки в целом.

Слайд 9

1.2. Анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчётности включает:

1. расчёт показателя рентабельности проданных товаров, работ, услуг

 

Слайд 10

2. расчёт показателя рентабельности активов

 

Слайд 11

Показатели рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчётности: отчёта о финансовых результатах, бухгалтерского баланса, сравниваются с показателями уровня рентабельности для соответствующей сферы деятельности по данным статистики за отчётный год. Сведения об уровнях рентабельности приводятся в приложении 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06\333@.

Слайд12

Значительным считается отклонение показателей уровня рентабельности налогоплательщика от среднеотраслевого на 10 процентов и более;

Слайд 13

3. рассчитываются и сравниваются показатели темпа роста доходов и расходов по данным бухгалтерской и данным налоговой отчётности. Темпы роста доходов рассчитываются по следующей формуле:

Слайд 14.

Темпы роста расходов рассчитываются по формуле:

Слайд15.

Данные для расчёта бухгалтерских показателей берутся из отчёта о финансовых результатах за анализируемый период, который содержит данные за отчётный период и период, предшествующий отчётному.    

При расчёте показателей по данным налогового учёта берутся данные о доходах и расходах за анализируемый налоговый период и за предшествующий налоговый период, которые отражены в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.

 

Слайд 16

Риски возникают при установлении опережающего темпа роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, при несоответствии темпов роста расходов с темпами роста доходов в налоговой отчётности с темпами роста расходов и доходов в бухгалтерской отчётности;

 

Слайд17

4. анализируется финансовый результат деятельности налогоплательщика и налоговая база по налогу на прибыль. Риски возникают, если налогоплательщик отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчётности на протяжении нескольких налоговых периодов.

Финансово-хозяйственная деятельность с убытками в течение двух и более лет может стать основанием для ликвидации предприятия. Наличие убытков в налоговом учёте может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов;

 

Слайд 18

5. анализируется процент налоговых вычетов по НДС. Риски возникают при отражении в налоговой отчётности по НДС значительной суммы налоговых вычетов. Расчёт производится на основании данных налоговой декларации по НДС по следующей формуле:

Слайд 19

Анализ факторов, влияющих на формирование налоговой базы.

Производится анализ выплат работникам предприятия. Первоначально приказом ФНС был установлен следующий критерий

1. среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Слайд 20

Требования Трудового кодекса: месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ст.133 ТК РФ), если в субъекте Российской Федерации региональным соглашением установлен минимальный размер оплаты труда, то месячная заработная плата должна быть не ниже регионального минимального размера оплаты труда (ст.133.1ТК РФ).

 

Слайд 21

Указанный критерий был уточнён: при выборе объектов для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган учитывает также информацию, поступившую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и других контролирующих органов о выплате налогоплательщиком неучтённой заработной платы («в конверте»), неоформленных (оформленных с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию

 

Слайд 22

Приказ ФНС от 10.05.2012 г. №ММВ-7-2/297@/«О внесении изменений в приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» п.5);

 

Слайд 23

2. для организаций, работающих по специальным налоговым режимам, критерием является неоднократное (два и более раз в течение налогового периода) приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, дающих право на применении специального налогового режима: предельному уровню доходов, предельному значению средней численности, предельному уровню физических показателей по системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Слайд 24

В 2008 году был введён дополнительный критерий – ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, оценка которого может быть связана с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами (Приказ ФНС России от 14.10.2008 г. №ММ-3-2/467@ «О внесении изменений в приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). 

Слайд 25

Первоначальная редакция приказа включала один критерий, связанный с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика – заключение договоров с контрагентами – перекупщиками или посредниками («цепочка контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). В новой редакции приказа определены признаки высокого налогового риска, факторы, дополнительно увеличивающие налоговые риски, возможные налоговые схемы.

Слайд 26 Основание для назначения выездной налоговой проверки может возникнуть в том случае, если результаты по проведенным мероприятиям в рамках камеральной налоговой проверки получены по истечении срока проведения камеральной налоговой проверки (Письмо ФНС России от 18.12.2014 г. №ЕД-18-15/1693).

Слайд 27

С 2016 года основанием для проведения выездной налоговой проверки может являться невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, направленного организации при проведении налогового мониторинга.