Источником уплаты ЕСХН является прибыль налогоплательщика до налогообложения.
Контрольные вопросы
1. В чем состоит сущность ЕСХН?
2. Каковы налогоплательщики по ЕСХН?
3. Приведите примеры субъектов, которые не вправе переходить на уплату ЕСХН.
4. Что является объектом налогообложения по ЕСХН?
5. Каковы налоговые льготы по ЕСХН?
6. Как исчисляется налоговая база по ЕСХН?
7. Какова ставка ЕСХН?
8. Каковы налоговый и отчетный периоды по ЕСХН?
9. Каковы порядок исчисления и уплаты ЕСХН?
10. Какова отчетность по ЕСХН?
11. Каков источник уплаты ЕСХН?
Практическое занятие по теме «Методика исчисления ЕСХН»
Задачи с решениями
Задача1
В первом полугодии 2011 г. доходы ООО «Альфа» составили 800 000 руб., а расходы, которые можно учесть при расчете ЕСХН, — 600 000 руб.
По итогам 2011 г. доходы ООО «Альфа» составили 2 350 000 руб., а расходы — 1 980 000 руб. Определить сумму ЕСХН за отчетный и налоговый периоды (2011 г.), а также сроки уплаты ЕСХН в бюджет.
Решение:
1. Налоговая база по ЕСХН за 1 полугодие 2011 г. (отчетный период) = 800 000 руб. - 600 000 руб. = 200 000 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН за 2011 г. (налоговый период) = = 200 000 руб. • 6% = 12 000 руб.
2. Налоговая база по ЕСХН за 2011 г. (налоговый период) = = 2 350 000 руб. - 1 980 000 руб. = 370 000 руб.
Сумма ЕСХН за налоговый период (2011 г.) = 370 000 руб. • 6% - 12 000 руб. (сумма авансового платежа) = 10 200 руб. (так как сумму ЕСХН по итогам налогового периода необходимо уменьшить на сумму авансового платежа).
Авансовый платеж перечисляют на счете Федерального казначейства не позднее 25.07.2011 г., а сумму ЕСХН за 2011 г. перечисляют не позднее 31.03.2012 г.
Задача 2
Налогоплательщик — сельскохозяйственный товаропроизводитель по итогам налогового периода (2009 г.) получил доходы в сумме 970 000 руб., а расходы составили 1 220 000 руб.
По итогам налогового периода (2010 г.) налогоплательщиком получены доходы в сумму 1 300 000 руб., а расходы составили 1 100 000 руб.
По итогам налогового периода (2011 г.) налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 850 000 руб., а расходы составили 1 420 000 руб.
Определить сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговые периоды 2009, 2010 и 2011 г., а также сумму убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговые периоды 2009, 2010 и 2011 г.
Определить сроки уплаты ЕСХН за налоговые периоды.
Решение:
1. Налоговая база по ЕСХН за 2009 г. = 970 000 руб. (доходы) - 1 220 000 руб. (расходы) = -250 000 руб. (убыток). Следовательно, ЕСХН за 2009 г. не уплачивается, так как прибыль у налогоплательщика отсутствует.
2. Налоговая база по ЕСХН за 2010 г. = 1 300 000 руб. - 1 100 000 руб. = 200 000 руб. (прибыль).
Сумма убытка 2009 г., уменьшающая налоговую базу за 2010 г. - = 200 000 руб. • 30% = 60 000 руб. (из 250 000 руб.), т.е. не более чем 30% от налоговой базы 2010г.
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2010 г. = (200 000 руб. - 60 000 руб.) • 6% = 8 400 руб.
Оставшаяся часть не перенесенного убытка в сумме: 250 000 руб. - 60 000 руб. = 190 000 руб. учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды, но не более, чем до 2019 г., включительно.
3. Налоговая база по ЕСХН за 2011 г. = 1 850 000 руб. - 1 420 000 руб. = = 430 000 руб.
Сумма убытка 2009 г., уменьшающая налоговую базу за 2011 г. = = 430 000 руб. • 30% = 129 000 руб.
Оставшаяся часть не перенесенного убытка: 250 000 руб. - 60 000 руб. (2010 г.) - 129 000 руб. (2011 г.) = 61 000 руб. — учитывается налогоплательщиком за следующие налоговые периоды.
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате налогоплательщиком за 2011 г. = = (430 000 руб. - 120 000 руб.) • 6% = 18 060 руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 3
В первом полугодии 2011 г. доходы ООО «Гамма» составили 2 500 000 руб., а расходы, которые можно учесть при расчете ЕСХН, — 1 800 000 руб.
По итогам 2011 г. доходы ООО «Гамма» составили 2 400 000 руб., а расходы — 900 000 руб.
Определить сумму ЕСХН за отчетный и налоговый периоды за 2011 г., а также сроки уплаты ЕСХН в бюджет.
Задача 4
Налогоплательщик — сельскохозяйственный товаропроизводитель по итогам налогового периода 2008 г. получил доходы в сумме 1 200 000 руб., а расходы составили 1 780 000 руб.
По итогам налогового периода 2009 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 120 000 руб., а расходы составили 750 000 руб.
По итогам налогового периода 2010 г. налогоплательщиком получены доходы в размере 980 000 руб., а расходы составили 820 000 руб., а по итогам 2011г. доходы составили 820 000 руб., а расходы — 650 000 руб.
Определить сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет за налоговые периоды 2008, 2009, 2010 и 2011 г. Определить сроки уплаты ЕСХН за указанные налоговые периоды.
