Первый элемент — налогоплательщики по ЕСХН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установ­ленном гл. 26.1 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, произво­дящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее пер­вичную или последующую переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации такой сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%;

2) российские рыбохозяйственные организации, численность ра­ботающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее 50% численности населения соответству­ющего населенного пункта и у которых объем реализованной ими рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% от общего объема реализованной ими продукции.

В целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции от­носится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате вы­ращивания рыб и иных водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право пере­йти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, пред­шествующий году, в котором организации или индивидуальный пред­приниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля до­хода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем их доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

1) организации, имеющие филиалы и представительства;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров;

3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность в сфере и горного бизнеса;

4) бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела­ние перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 де­кабря года, предшествующего году, в котором планируется переход на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по-своему местонахожде­нию (для организаций) либо по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). В этом заявлении сельскохозяйственные товаропроизводители указывают данные о доле дохода от реализации про­изведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полу­ченном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на иные режимы налогообложения.

Если в процессе применения ЕСХН по итогам налогового перио­да доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составила менее 70% в общем до­ходе от реализации товаров (работ, услуг), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала того на­логового периода, в котором допущено нарушение указанного огра­ничения.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, дол­жен в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено это нарушение, произвести перерасчет всех на­логовых обязательств за весь налоговый период по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ. Следует отметить, что данный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее, чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.