Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную или последующую переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации такой сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%;
2) российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее 50% численности населения соответствующего населенного пункта и у которых объем реализованной ими рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% от общего объема реализованной ими продукции.
В целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания рыб и иных водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организации или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем их доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) организации, имеющие филиалы и представительства;
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере и горного бизнеса;
4) бюджетные учреждения.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, в котором планируется переход на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по-своему местонахождению (для организаций) либо по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). В этом заявлении сельскохозяйственные товаропроизводители указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на иные режимы налогообложения.
Если в процессе применения ЕСХН по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составила менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, должен в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено это нарушение, произвести перерасчет всех налоговых обязательств за весь налоговый период по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ. Следует отметить, что данный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее, чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
