Особенности исчисления и уплаты НДС во внешнеторговом обороте

Как было ранее указано, наше государство стимулирует экспорт путем установления нулевой ставки НДС, а операции по импорту товаров облагаются НДС по ставкам, установленным статьей 102 НК РБ. Ставки НДС не изменяются в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу, видов сделок, страны происхождения товаров и др. обстоятельств.

Порядок взимания косвенных налогов при осуществлении экспортно-импортных операций в рамках ЕАЭС определен в Приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

Согласно ст. 95 главы 12 НК РБ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание налога осуществляется таможенными органами.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС (кроме ввоза товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе актами, составляющими право ЕАЭС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории ЕАЭС (НДС_ввоз), взимание налога по которым осуществляется налоговыми органами, исчисляется по формуле

НДС_ввоз= (С_{приобр.} + А_к) × С_ндс,

где С_{приобр.} – стоимость приобретения ввозимого товара; А_к – сумма акциза (для подакцизных товаров), исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по ввозимым товарам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (НДС_ввоз), взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, исчисляется по формуле

НДС_ввоз= (Т_ст + Т_пошл +А_к) × С_ндс,

где Т_ст – таможенная стоимость ввозимого товара; Т_пошл – сумма ввозной таможенной пошлины (если на товар установлена пошлина).

Пример:

декларируется ввозимый в Республику Беларусь товар - вино натуральное виноградное:

код товара по ТН ВЭД ЕАЭС- 2204 21 800 0;

таможенная стоимость товара - 1125000 белорусских рублей;

подлежащая уплате сумма таможенной пошлины - 225000 белорусских рублей;

подлежащая уплате сумма акцизов - 125000 белорусских рублей;

ставка налога на добавленную стоимость – 20 %.

Налоговая база по товару, подлежащему обложению налогом на добавленную стоимость: НБндс = 1125000 + 225000 + 125000 = 1475000 белорусских рублей.

Подлежащая уплате сумма ввозного налога на добавленную стоимость:

НДС_ввоз = 1475000 × 20 % = 295000 белорусских рублей.

Статьей 96 гл.12 НК РБ определен перечень товаров, освобожденных от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС, производится импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории третьих стран, производится импортером в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, включаются в налоговые вычеты, однако импортер должен знать, что актами Президента могут устанавливаться ограничения на вычеты. Так, согласно указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 (с учетом изменений от 28.10.2016, п. 3 указа № 396), если товары ввозятся с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, для реализации в неизменном состоянии, то импортер получит налоговый вычет только в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней (до 2017 г. было 90 дней) с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. НДС, уплаченный по товарам, импортированным из государств-членов ЕАЭС, можно принять к вычету по тем правилам, которые установлены НК РБ.