НДС исчисляется как произведение налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (Сндс) по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации объектов и по всем изменениям налоговой базы:
НДС исчисл. = НБ × Сндс.
Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю путем выделения соответствующей ставки и суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а с 1 июля 2016 еще и в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ).
Исчисление НДС из суммы выручки (В) от реализации товаров (работ, услуг), включающей НДС (то есть из суммы оборота по реализации), производится по формуле
НДСисчисл = В × Сндс ÷ (100 + Сндс).
Исчисленная сумма НДС (по видам оборотов) отражается в соответствующих строках налоговой декларации по НДС.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (НДСбюдж), определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (НДСвыч):
НДСбюдж = НДСисчисл – НДСвыч.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:
1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
С 1 июля 2016 года в Республике Беларусь в обращение введен механизм использования электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость (ЭСЧФ). ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект налогообложения НДС. ЭСЧФ служит основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС. Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (www.vat.gov.by), являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении объектов вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты, а также уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если плательщик ведет книгу покупок) и получения ЭСЧФ, выставленных продавцами товаров, работ, услуг (а по ввозному НДС импортер должен сформировать ЭСЧФ и отправить его на портал МНС РБ). У плательщиков, которые определяют момент фактической реализации по принципу оплаты, вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы НДС по приобретенным объектам.
Пример. Фирма «А» определяет момент фактической реализации на дату отгрузки товаров. Для производства женских платьев фирма закупила материалы стоимостью 50 тыс. руб. (без НДС). НДС, предъявленный поставщиком материалов в сумме 10 тыс. руб., отражен в бухгалтерском учете и книге покупок. ЭСЧФ по приобретенным материалам получен от поставщика материалов. Отпускная стоимость произведенных и реализованных в Беларуси женских платьев– 120 тыс. руб. (без НДС). Ставка НДС – 20 %. Значит, НДС, исчисленный и предъявленный покупателям платьев, составит 24,0 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20 / 100). Выручка от реализации продукции = 144,0 тыс. руб. (120+24,0). НДС, включаемый в налоговые вычеты (на основании ЭСЧФ), составит 10 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 тыс. руб. (24 – 10).
Вычеты сумм НДС при реализации товаров за пределы Республики Беларусь осуществляются только при наличии документального подтверждения вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь. Срок представления подтверждающих документов – не позднее 180 дней с даты отгрузки (передачи) товара, даты оформления таможенной декларации.
Вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если налоговые вычеты приходятся на обороты по реализации объектов, облагаемых по ставкам 0 %, 10 %, а также в случаях, указанных в пункте 23 ст. 107 НК РБ. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то плательщик не уплачивает НДС, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом (отчетном) периоде, или возврату плательщику. Следует знать, что налоговый орган вправе по собственной инициативе или инициативе плательщика провести внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм.
Суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, вычитаются плательщиками в очередности, установленной пунктом 25 статьи 107 гл. 12 НК РБ.
Не подлежат вычету суммы НДС, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов, освобождаемых от НДС, а также суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов.
Пример: фирма «А», применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, приобрела у фирмы «Б» материалы на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС предъявлен поставщиком к оплате в сумме 2 тыс. руб. Поскольку фирма «А» не является плательщиком НДС по реализации товаров, она не имеет права на вычет НДС. Поэтому сумму уплаченного НДС (2 тыс. руб.) следует отнести на стоимость приобретенных материалов.
Если плательщик реализует товары (работы, услуги), налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, то плательщик должен распределить общую сумму налоговых вычетов по НДС между этими оборотами, применив метод удельного веса либо метод раздельного учета (основан на информации бухгалтерского и налогового учета о суммах НДС, предъявленных (уплаченных) при приобретении, ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав). Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается приказом об учетной политике.
При применении первого метода вначале рассчитывается удельный вес каждого вида оборота по реализации в общей сумме оборота по реализации отчетного периода. З атем определяется сумма налоговых вычетов, приходящаяся на определенный оборот по реализации. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и НДС.
Пример. Организация в январе текущего года приобрела материалы и комплектующие на сумму 420 тыс. руб., в том числе НДС – 70 тыс. руб.
За отчетный период организация имела следующие показатели:
1) сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 20 %, 2 400 тыс. руб.;
2) сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 0 %, 600 тыс. руб.;
3) сумма оборота по реализации, освобожденного от НДС, 400 тыс. руб.
Необходимо определить сумму налоговых вычетов, приходящихся на различные обороты, и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
1) общая сумма оборотов по реализации = 2 400 + 600 + 400 = 3 400 тыс. руб.;
2) определим удельный вес каждого вида оборотов по реализации:
2.1 удельный вес оборотов, освобожденных от налога, составит:
(400: 3 400) × 100 % = 11, 7647 %;
2.2 удельный вес оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке, составит:
(600: 3 400) × 100 % = 17, 65 %;
3) налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, освобожденные от НДС = 70 × 11, 7647: 100 = 8235,29 руб. (эта сумма НДС не подлежит вычету, а относится на себестоимость реализованной продукции);
4) налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке = 70 × 17,65:100 =12355 руб. (эта сумма НДС подлежит вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации);
5) налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 % = 70000 – 8235,29 – 12355 = 49409,71 руб. (эта сумма НДС подлежит вычету в первую очередь в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации).
6) сумма НДС, исчисленная по реализации за январь, составит:
2400 × 20 % / 120 % = 400 тыс. руб.
7) сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:
400000 – 49409,71 – 12355 =338235,29 руб.
