Виды классификаций счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте.

Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:

1имущества организации;

2. источников формирования имущества;

3. хозяйственных процессов.

Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение.

Предпосылками осуществления процесса производства служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а также предметов труда. Поэтому в текущем учете содержатся тот набор счетов, с помощью которых контролируют наличие и движение объектов учета. В связи с этим счета процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательном производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

Затраты в непроизводственной сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т.п.

Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требованиям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. В эту стадию кругооборота включают следующие группы счетов:

1. Счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции и др.

2. Счета, формирующие временно свободный денежный капитал, т.е. находящийся в кассе и на различных счетах в банках.

3. Счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской задолженности.

Заключительным процессом в воспроизводстве совокупного общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой. Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в виде налогов, сборов и т.п.) или предназначены на строго определенные цели (формирование резервного капитала).

Обобщая все выше сказанное, делаем вывод, что в экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объедены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.

Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель этой классификации счетов – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

В этой классификации выделяют следующие группы бухгалтерских счетов:

1. Основные счета.

1.1. Инвентарные (имущественные и неимущественные).

1.2. Счета учета собственных источников приобретения активов («фондовые счета»).

1.3. Счета в расчетах.

2. Операционные.

2.1. Распределительные.

2.1.1. Собирательно-распределительные.

2.1.2. Контрольно-распределтельные.

2.2. Калькуляционные.

2.3. Сопоставляющие.

2.3.1. Операционно-результатные.

2.3.2. Финансово-результатные.

3. Отражающие (регулирующие).

3.1. Контрарные.

3.1.1. Контрактивные.

3.1.2. Контрпассивные.

3.1.3. Контрарно-дополнительные.

3.2. Дополнительные.

Основные счета – это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации - внеоборотные и оборотные активы независимо от того, представлены они в материально-вещественной форме или нет. Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и прочие.

На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов – пассивные, сальдо – только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету – уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.

Подгруппа «Счета расчетов» - самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. Эти счета применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быт как положительным (прибыль), так и отрицательный (убыток).

В первую подгруппу операционных счетов включены распределительные счета, которые предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

– Собирательно-распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

– Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчётными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Вторая подгруппа – калькуляционные счета, на которых аккумулируются различные затраты, связанные с приобретение или созданием отдельных видов активов. Такое аккумулирование расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено:

- необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

- необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции;

- особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг.

Сопоставляющие счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат – т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Инструкция по применению Плана счетов обязывает организацию делать такое списание по операционно-результативным счетам раз в месяц, по финансово-результативным – один раз в год.

Операционно-результативные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

Финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете). Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль.

Отражающие (регулирующие) счета предусмотрены инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

а) Дополнительные счета - уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и пассивными. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта. Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных средств, состав которой определяют счета производственных запасов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.

По дебету указанного счёта учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению. По кредиту – показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твёрдым учётным ценам. Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и стоимостью по твёрдым учётным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счётом.

б) Контрарные (противоположные) счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

Классификация забалансовых счетов

На забалансовых счетах учитываются имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещении организации (арендованные объекты основных средств, если они не учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, приняты в переработку и прочие), а так же обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду.

Учёт по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или кредиту счёта.

Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществлять контроль за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета выделены в отдельный раздел.