Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись.
1. Счета бухгалтерского учета, как элемент метода бухгалтерского учета.
Строение счетов.
2. Виды счетов.
3. Взаимосвязь между счетами и балансом.
4. Порядок подсчета оборотов по счетам и выведение сальдо.
5. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета,
ее сущность и контрольное значение.
6. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки и их виды.
7. Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь и значение.
8. Обобщение данных текущего учета. Виды оборотных ведомостей.
9. Оборотные – сальдовые ведомости по синтетическим и аналитическим
счетам.
10. Сальдовые и оборотные ведомости.
11. Шахматная оборотная ведомость.
Счета бухгалтерского учета, как элемент метода бухгалтерского
Учета. Строение счетов.
При помощи баланса осуществляется контроль за средствами предприятия и их источниками. На каждом предприятии возникает множество хозяйственных операций, которые невозможно учесть при помощи баланса, с этой целью применяются счета бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных операций, на основе носителей.
Счет открывается для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. Из первичных документов в хронологической последовательности на счете в денежном выражении накапливаются и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям, которые привели к изменению данного объекта учета. На основе счетов составляется бухгалтерский баланс.
Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в верхней части записывается название, с правой стороны – Дт (он должен), а с левой стороны Кт (он верит). Обозначение сторон счета Дт или Кт не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта, а лишь соответствует его сторонам. Затем записывают первоначальный остаток и по мере совершения хозяйственных операций регистрируют изменения его размера – увеличение или уменьшение. В конце месяца подсчитываются обороты, отражающие общие суммы операций по дебету и кредиту, без начального сальдо и конечное сальдо.
Дт №счета «Название» Кт
| Сальдо на начало | |
| Хозяйственные операции | Хозяйственные операции |
| Обороты | Обороты |
| Сальдо на конец |
Виды счетов.
Так как счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные.
Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) предприятия по каждому его виду.
Начальный и конечный остаток (сальдо) по активному счету всегда дебетовый.
В течении отчетного периода по дебету записываются операции, связанные с увеличением (+) средств, а по кредиту – с их уменьшением (-).
Дт №счета «Название» Кт
| Сальдо на начало | |
| Увеличение хозяйственных средств | Уменьшение хозяйственных средств |
| Обороты по Дт | Обороты по Кт |
| Сальдо на конец |
Пример: Отражение по активному счету 50 «Касса».
Сальдо на начало – 10 руб. В кассу с расчетного счета поступили деньги – 50руб. С кассы выплачена заработная плата – 40 руб. С кассы выдано в подотчет – 5 руб.
Дт 50 «Касса» Кт
| Сальдо на начало 10 | |
| Обороты по Дт 50 | 45 Обороты по Кт |
| Сальдо на конец 15 |
Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств.
Начальный и конечный остаток (сальдо) по пассивному счету всегда кредитовый.
В течении отчетного периода по дебету записываются операции, связанные с уменьшением (-) источников, а по кредиту – с их увеличением (+).
Дт №счета «Название» Кт
| Сальдо на начало | |
| Уменьшение источников средств | Увеличение источников средств |
| Обороты по Дт | Обороты по Кт |
| Сальдо на конец |
Пример: Отражение по пассивному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сальдо на начало – 30 руб. Начислено заработной платы за месяц – 20 руб. С кассы выплачена заработная плата – 30 руб. С заработной платы удержан подоходный налог – 10 руб. С заработной платы удержан пенсионный налог – 5 руб.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт
| 30 Сальдо на начало | |
| Обороты по Дт 45 | 20 Обороты по Кт |
| 5 Сальдо на конец |
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако в бухгалтерском учете применяются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно – пассивными.
Активно – пассивные счета – это счета, на которых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно.
Остатки по таким счетам бывают: либо по дебету – показывают дебиторскую задолженность, либо по кредиту – кредиторскую задолженность, либо одновременно дебетовыми и кредитовыми.
В дебет активно – пассивных счетов записываются операции, связанные с увеличением дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской, а в кредит – операции, связанные с увеличением кредиторской задолженности и уменьшением дебиторской задолженности.
Активно – пассивные счета бываю двух видов:
1) активно – пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по
дебиту или по кредиту счета.
2) активно – пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по
дебету и по кредиту счета.
Развернутое сальдо – отражение на счете два сальдо.
Дт №счета «Название» Кт
| Сальдо на начало | Сальдо на начало |
| Увеличение хозяйственных средств Уменьшение источников средств | Уменьшение хозяйственных средств Увеличение источников средств |
| Обороты по Дт | Обороты по Кт |
| Сальдо на конец | Сальдо на конец |
Пример: Отражение по активно – пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо на начало – 30 руб. С расчетного счета перечислена кредиторская задолженность по исполнительным листам – 30 руб. Оказаны услуги прочими кредиторами – 40 руб. Перечислено с расчетного счета за услуги – 45руб.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кт
| 30 Сальдо на начало | |
| Обороты по Дт 75 | 40 Обороты по Кт |
| Сальдо на конец 5 | – Сальдо на конец |
Взаимосвязь между счетами и балансом.
Активные, пассивные и активно – пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом:
1. каждой статье баланса соответствует счет;
2. счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
3. остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
4. сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;
5. баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
