Зарубежныйˑопытˑстановленияˑиˑразвитияˑналоговыхˑоргановˑиˑвозможностиˑегоˑиспользованияˑвˑотечественнойˑпрактике

Выбор _ˑварианта _ˑпостроения _ˑсовременной _ˑструктуры _ˑналоговых _ˑорганов _ˑРоссии _ˑосуществлен _ˑс _ˑиспользованием _ˑсоответствующего _ˑмеждународного _ˑопыта.

При _ˑосуществлении _ˑуказанного _ˑвыбора _ˑрассмотрены _ˑ4 _ˑнаиболее _ˑраспространенные _ˑмодели _ˑналоговой _ˑадминистрации, _ˑкоторые _ˑоснованы _ˑна _ˑразных _ˑвидах _ˑспециализации:

- _ˑпо _ˑвидам _ˑосновных _ˑналогов;

- _ˑпо _ˑвидам _ˑфункций, _ˑисполняемых _ˑналоговыми _ˑорганами;

- _ˑпо _ˑотраслям _ˑэкономики _ˑ(присутствует _ˑсочетание _ˑспециализаций _ˑпо _ˑвидам _ˑналогов _ˑи _ˑфункций);

- _ˑпо _ˑособым _ˑгруппам _ˑналогоплательщиков.

Последний _ˑвид _ˑмодели _ˑполучил _ˑраспространение _ˑв _ˑэкономически _ˑразвитых _ˑстранах, _ˑгде _ˑдоходную _ˑчасть _ˑбюджета _ˑформируют _ˑтранснациональные _ˑкорпорации _ˑи _ˑестественные _ˑмонополии. _ˑКроме _ˑперечисленных _ˑвариантов, _ˑсуществует _ˑбольшое _ˑколичество _ˑпереходных _ˑмодификаций, _ˑв _ˑкоторых _ˑсочетаются _ˑэлементы _ˑвсех _ˑуказанных _ˑспециализаций. _ˑВыбор _ˑконкретного _ˑтипа _ˑпостроения _ˑструктуры _ˑналоговых _ˑорганов _ˑопределяется _ˑуровнем _ˑразвития _ˑэкономики _ˑи _ˑисторическими _ˑтрадициями _ˑтой _ˑили _ˑиной _ˑстраны. _ˑЭкономически _ˑразвитые _ˑстраны _ˑпоследовательно _ˑсменили _ˑтри _ˑмодели: _ˑна _ˑбазе _ˑспециализации _ˑпо _ˑвидам _ˑналогов _ˑ- _ˑдо _ˑначала _ˑ1970-х _ˑгодов, _ˑна _ˑбазе _ˑфункциональной _ˑспециализации _ˑ0 _ˑдо _ˑначала _ˑ1980-х _ˑгодов, _ˑна _ˑбазе _ˑсочетания _ˑфункциональной _ˑспециализации _ˑсо _ˑспециализацией _ˑпо _ˑособым _ˑгруппам _ˑналогоплательщиков _ˑ[1, _ˑс. _ˑ38-39].

Международное _ˑпризнание _ˑполучил _ˑшведский _ˑопыт _ˑналогового _ˑадминистрирования. _ˑНалоговые _ˑорганы _ˑШвеции, _ˑвходящие _ˑв _ˑсостав _ˑнационального _ˑналогового _ˑведомства _ˑ(ГНС _ˑШвеции), _ˑобразуют, _ˑкак _ˑи _ˑв _ˑРоссии, _ˑтрехуровневую _ˑсистему. _ˑГНС _ˑШвеции _ˑподчиняются _ˑМинфину, _ˑПравительству _ˑстраны, _ˑно _ˑявляется _ˑнезависимым _ˑот _ˑправительства _ˑведомством. _ˑЦентральному _ˑналоговому _ˑведомству _ˑ(Стокгольм) _ˑподчиняются _ˑ10 _ˑрегиональных _ˑорганов _ˑ(налоговых _ˑуправлений) _ˑи _ˑвходящие _ˑв _ˑих _ˑсостав _ˑналоговые _ˑинспекции _ˑ(местные _ˑналоговые _ˑотделы). _ˑВ _ˑсоставе _ˑрегиональных _ˑналоговых _ˑуправлений, _ˑвозглавляемых _ˑрегиональными _ˑдиректорам, _ˑимеются _ˑспециальные _ˑотделения _ˑпо _ˑработе _ˑс _ˑкрупными _ˑпредприятиями. _ˑИсчислением _ˑи _ˑуплатой _ˑНДС _ˑзанимаются _ˑотделы _ˑкосвенных _ˑналогов, _ˑв _ˑкоторых _ˑобязательно _ˑимеются _ˑспециалисты _ˑв _ˑсфере _ˑвнешнеэкономической _ˑдеятельности. _ˑНалоговые _ˑорганы _ˑрешают _ˑне _ˑтолько _ˑвопросы _ˑналогообложения, _ˑно _ˑи _ˑрегулируют _ˑакты _ˑгражданского _ˑсостояния, _ˑосуществляют _ˑпереписи _ˑнаселения _ˑи _ˑсодействуют _ˑпроведению _ˑобщих _ˑвыборов. _ˑЕжегодно _ˑв _ˑшведскую _ˑказну _ˑпоступает _ˑоколо _ˑтысячи _ˑмиллиардов _ˑшведских _ˑкрон _ˑналоговых _ˑплатежей _ˑ[20, _ˑc.30].

В _ˑотличие _ˑот _ˑШвеции _ˑи _ˑРоссии, _ˑКонституция _ˑСША _ˑнаделяет _ˑсобственными _ˑналоговыми _ˑполномочиями _ˑтолько _ˑфедеральное _ˑи _ˑрегиональные _ˑправительства, _ˑв _ˑто _ˑвремя _ˑкак _ˑорганы _ˑвласти _ˑмуниципалитетов _ˑполучают _ˑправа _ˑпо _ˑустановлению _ˑи _ˑсбору _ˑналогов _ˑв _ˑрезультате _ˑих _ˑделегирования _ˑорганами _ˑвласти _ˑштатов. _ˑОтличительной _ˑчертой _ˑналоговой _ˑсистемы _ˑСША _ˑявляется _ˑто, _ˑчто _ˑв _ˑбюджет _ˑкаждого _ˑуровня _ˑзачисляются _ˑпоступления _ˑтолько _ˑтех _ˑналогов, _ˑправа _ˑпо _ˑустановлению _ˑи _ˑадминистрированию _ˑкоторых _ˑпринадлежат _ˑправительству _ˑэтого _ˑуровня. _ˑТаким _ˑобразом, _ˑв _ˑСША _ˑотсутствует _ˑпрактика, _ˑкогда _ˑпоступления _ˑот _ˑналогов, _ˑкоторые _ˑрегулируются _ˑодним _ˑправительством, _ˑраспределяются _ˑмежду _ˑразными _ˑбюджетами _ˑ[17, _ˑс.701].

Итак, _ˑдля _ˑСША _ˑхарактерно _ˑправо _ˑналоговых _ˑорганов _ˑкаждого _ˑуровня _ˑадминистрировать _ˑтолько _ˑте _ˑналоги _ˑи _ˑплатежи, _ˑкоторые _ˑони _ˑвправе _ˑвводить _ˑи _ˑрегулировать. _ˑТакой _ˑпорядок _ˑпредставляет _ˑорганам _ˑвласти _ˑСША _ˑкаждого _ˑуровня _ˑбольшую _ˑфискальную _ˑнезависимость _ˑи _ˑконтроль _ˑза _ˑбазой _ˑи _ˑставкой _ˑзакрепленных _ˑза _ˑними _ˑналогов _ˑ[17, _ˑс.711].

Налоговое _ˑадминистрирование _ˑв _ˑСША _ˑосуществляет _ˑСлужба _ˑвнутренних _ˑдоходов, _ˑкоторая _ˑвходит _ˑв _ˑструктуру _ˑМинистерства _ˑФинансов _ˑСША. _ˑСлужба _ˑвнутренних _ˑдоходов _ˑимеет _ˑрегиональные _ˑуправления _ˑна _ˑместах, _ˑкаждое _ˑиз _ˑкоторых _ˑобслуживает _ˑнесколько _ˑштатов _ˑи _ˑналоговые _ˑуправления _ˑна _ˑместах. _ˑВзимание _ˑналогов _ˑв _ˑштатах _ˑи _ˑна _ˑместном _ˑуровне _ˑосуществляется _ˑналоговыми _ˑслужбами _ˑна _ˑоснове _ˑзаконодательства _ˑштатов. _ˑЭти _ˑслужбы _ˑфункционируют _ˑсамостоятельно, _ˑно _ˑкоординируют _ˑсвои _ˑдействия _ˑс _ˑфедеральными _ˑналоговыми _ˑорганами _ˑ[17, _ˑс.712].

В _ˑдеятельности _ˑналоговых _ˑорганов _ˑСША _ˑинтерес _ˑпредставляет _ˑсистема _ˑконтроля _ˑналоговых _ˑпоступлений _ˑна _ˑпринципах _ˑих _ˑмоделирования. _ˑНалоговые _ˑслужбы _ˑСША _ˑконтролируют _ˑпоступления _ˑналоговых _ˑдоходов _ˑв _ˑрегиональном _ˑи _ˑотраслевом _ˑразрезе _ˑв _ˑсравнении _ˑс _ˑпредшествующими _ˑпериодами. _ˑЭто _ˑпозволяет _ˑпроанализировать _ˑпоступление _ˑналогов _ˑв _ˑдинамике. _ˑТакая _ˑсхема _ˑдает _ˑвозможность _ˑотслеживать _ˑотклонения _ˑв _ˑвеличине _ˑпоступающих _ˑдоходов. _ˑПри _ˑих _ˑобнаружении _ˑвступает _ˑв _ˑдействие _ˑмеханизм _ˑболее _ˑуглубленного _ˑконкретного _ˑанализа _ˑпричин _ˑрасхождений. _ˑВ _ˑСША _ˑиспользуется _ˑмодель _ˑконтроля _ˑналоговых _ˑпоступлений, _ˑразработанная _ˑBarents _ˑGrup _ˑUSA. _ˑЭта _ˑмодель _ˑпозволяет _ˑналоговым _ˑорганам _ˑполучать _ˑежемесячные _ˑпрогнозы _ˑналоговых _ˑпоступлений _ˑпо _ˑотдельным _ˑвидам _ˑналогов _ˑна _ˑоснове _ˑзаранее _ˑзаданных _ˑгодовых _ˑитогов.

Важную _ˑроль _ˑв _ˑконтроле _ˑпоступления _ˑналогов _ˑиграет _ˑнаучно _ˑобоснованная _ˑразработка _ˑежемесячных _ˑпрогнозов, _ˑкоторые _ˑсоставляются _ˑна _ˑбазе _ˑмодели _ˑналоговых _ˑпоступлений. _ˑЕжемесячные _ˑпрогнозы _ˑкоординируются _ˑс _ˑконтрольными _ˑцифрами, _ˑзаложенными _ˑв _ˑгодовом _ˑбюджете. _ˑПри _ˑзначительном _ˑрасхождении _ˑмежду _ˑпрогнозными _ˑи _ˑреальными _ˑпоступлениями _ˑналогов _ˑвыявляют _ˑпричины _ˑэтих _ˑрасхождений _ˑи _ˑпроводят _ˑсоответствующую _ˑкорректировку _ˑкак _ˑпрогнозных _ˑзначений, _ˑтак _ˑи _ˑгодовой _ˑсуммы _ˑналога _ˑ[17, _ˑс.713-715]. _ˑ

Также _ˑочень _ˑинтересным _ˑявляется _ˑпример _ˑпостроения _ˑналоговых _ˑорганов _ˑВеликобритании. _ˑГоловным _ˑведомством _ˑВеликобритании _ˑотвечающим _ˑза _ˑопределение _ˑуровня _ˑдоходов, _ˑнеобходимых _ˑдля _ˑфинансирования _ˑгосударственных _ˑрасходов, _ˑявляется _ˑМинистерство _ˑфинансов _ˑ(HM _ˑTreasury). _ˑМинфин _ˑкоординирует _ˑдеятельность _ˑУправления _ˑналоговых _ˑсборов _ˑ(Inland _ˑRevenue _ˑ- _ˑУНс) _ˑи _ˑМинистерства _ˑтаможенных _ˑи _ˑакцизных _ˑсборов _ˑ(HM _ˑCustoms _ˑand _ˑExcise _ˑ- _ˑМТАС), _ˑкоторые _ˑзанимаются _ˑадминистрированием _ˑи _ˑсбором _ˑналогов, _ˑподготовкой _ˑпредложений _ˑпо _ˑизменению _ˑналоговой _ˑполитики, _ˑа _ˑтакже _ˑборьбой _ˑс _ˑналоговыми _ˑправонарушениями _ˑ[17, _ˑс.733].

Местные _ˑорганы _ˑимеют _ˑправо _ˑна _ˑвзимание _ˑкоммунального _ˑналога _ˑи _ˑналога _ˑна _ˑхозяйственную _ˑдеятельность, _ˑпри _ˑэтом _ˑставки _ˑэтих _ˑналогов _ˑустанавливаются _ˑсамими _ˑместными _ˑорганами _ˑв _ˑпределах, _ˑразрешенных _ˑМинфином _ˑ[17, _ˑс.734].

На _ˑвсех _ˑтрех _ˑуровнях _ˑсуществуют _ˑподразделения, _ˑзанимающиеся _ˑборьбой _ˑс _ˑуклонением _ˑот _ˑналогообложения: _ˑспециальные _ˑотделы _ˑсоответствия _ˑи _ˑбизнес-офисы, _ˑзанимающиеся _ˑвопросами _ˑконтроля _ˑза _ˑвыполнения _ˑкрупными _ˑкомпаниями _ˑналогового _ˑзаконодательства.

УНС _ˑвозглавляется _ˑсоветом _ˑво _ˑглаве _ˑс _ˑпредседателем. _ˑОрганизационная _ˑструктура _ˑУНС _ˑсостоит _ˑиз _ˑподразделений _ˑцентрального _ˑаппарата _ˑи _ˑразвитой _ˑсети _ˑотделений _ˑв _ˑ65 _ˑрегионах _ˑВеликобритании _ˑи _ˑСеверной _ˑИрландии. _ˑПодразделения _ˑцентрального _ˑаппарата _ˑвключают: _ˑподразделения _ˑналоговой _ˑполитики; _ˑюридическое _ˑподразделение; _ˑагентство _ˑпо _ˑоценке _ˑстоимости _ˑ(земли _ˑи _ˑстроений); _ˑподразделение _ˑкорпоративных _ˑуслуг _ˑ(кадровые _ˑвопросы); _ˑподразделение _ˑмаркетинга _ˑи _ˑкоммуникационного _ˑобеспечения. _ˑ65 _ˑтерриториальных _ˑофисов _ˑУНС _ˑподотчетны _ˑ7 _ˑрегиональным _ˑофисам, _ˑкаждый _ˑиз _ˑкоторых _ˑвозглавляется _ˑдиректором.

Но _ˑособенно _ˑинтересной _ˑс _ˑточки _ˑзрения _ˑвозможности _ˑприменения _ˑв _ˑотечественной _ˑпрактике _ˑявляется _ˑфункционирование _ˑединой _ˑнациональной _ˑтелефонной _ˑслужбы _ˑинформирования _ˑналогоплательщиков, _ˑдействующей _ˑв _ˑВеликобритании _ˑуже _ˑпять _ˑлет. _ˑТелефонная _ˑслужба _ˑсостоит _ˑиз _ˑсети _ˑконсультационных _ˑcall-центров, _ˑрасположенных _ˑпо _ˑвсей _ˑстране. _ˑОна _ˑвключает _ˑчетыре _ˑвида _ˑcall-центров, _ˑкоторые _ˑспециализируются _ˑпо _ˑразным _ˑналогам: _ˑНДС, _ˑбизнес-налоги _ˑ(налог _ˑна _ˑприбыль), _ˑподоходный _ˑналог _ˑи _ˑналоговый _ˑкредит. _ˑВнутри _ˑкаждого _ˑиз _ˑтаких _ˑцентров _ˑсуществуют _ˑспециализированные _ˑподразделения _ˑпо _ˑзаполнению _ˑдекларации _ˑи _ˑт. _ˑд. _ˑЧтобы _ˑполучить _ˑнеобходимую _ˑинформацию, _ˑналогоплательщику _ˑнужно _ˑвсего _ˑлишь _ˑпозвонить _ˑпо _ˑодному _ˑиз _ˑчетырех _ˑтелефонных _ˑномеров. _ˑЗвонок _ˑпереадресовывается _ˑспециалисту, _ˑкомпетентному _ˑв _ˑданном _ˑвопросе, _ˑлибо _ˑв _ˑналоговую _ˑинспекцию _ˑпо _ˑместу _ˑнахождения _ˑналогоплательщика. _ˑЕжегодно _ˑтелефонная _ˑслужба _ˑпринимает _ˑпорядка _ˑ100 _ˑмлн. _ˑзвонков _ˑналогоплательщиков.

В _ˑКанаде _ˑразработкой _ˑзаконов, _ˑрегулирующих _ˑналогообложение _ˑзанимается _ˑминистерство _ˑфинансов, _ˑв _ˑкотором _ˑза _ˑэту _ˑработу _ˑотвечает _ˑУправление _ˑналоговой _ˑполитики.

Взиманием _ˑналогов _ˑи _ˑсборов _ˑот _ˑимени _ˑправительства _ˑКанады _ˑзанимается _ˑКанадское _ˑагентство _ˑтаможен _ˑи _ˑсборов _ˑ(Canada _ˑCustoms _ˑand _ˑRevenue _ˑAgency). _ˑАгентство _ˑсоздано _ˑвместо _ˑупраздненного _ˑМинистерства _ˑдоходов. _ˑОтличительной _ˑособенностью _ˑявляется _ˑто, _ˑчто _ˑсотрудники _ˑагентства _ˑнаделены _ˑправом _ˑтолкования _ˑналогового _ˑзаконодательства. _ˑАгентство _ˑвзимает _ˑналоги _ˑчерез _ˑсвои _ˑотделения, _ˑрасположенные _ˑпо _ˑвсей _ˑтерритории _ˑстраны.

В _ˑпровинции _ˑкаждому _ˑналогоплательщику _ˑприсваивается _ˑидентификационный _ˑномер _ˑ(taxpayer _ˑname), _ˑв _ˑпределах _ˑфедерации _ˑучет _ˑведется _ˑс _ˑпомощью _ˑсоциального _ˑидентификационного _ˑномера _ˑ(SIN).

Ежегодно _ˑтерриториальным _ˑподразделениям _ˑагентства _ˑудается _ˑпроверить _ˑне _ˑболее _ˑ2 _ˑ% _ˑналогоплательщиков. _ˑПоэтому _ˑконтрольная _ˑдеятельность _ˑналоговых _ˑорганов _ˑКанады _ˑнацелена _ˑна _ˑпроверку _ˑтех _ˑиз _ˑних, _ˑу _ˑкого _ˑвелик _ˑриск _ˑнеуплаты _ˑналогов. _ˑОтбор _ˑосуществляется _ˑкомпьютером _ˑпосредством _ˑцентрализованной _ˑобработки _ˑданных, _ˑпрямо _ˑили _ˑкосвенно _ˑхарактеризующих _ˑфинансовое _ˑсостояние _ˑконкретного _ˑплательщика, _ˑна _ˑоснове _ˑих _ˑсопоставления _ˑс _ˑусредненными _ˑпоказателями. _ˑВо _ˑвнимание _ˑпринимаются _ˑоколо _ˑ150 _ˑразличных _ˑпараметров _ˑпо _ˑфизическим _ˑлицам _ˑи _ˑ30 _ˑ- _ˑпо _ˑкорпорациям. _ˑНапример, _ˑо _ˑпринадлежность _ˑналогоплательщика _ˑ- _ˑфизического _ˑлица _ˑк _ˑгруппе _ˑриска _ˑможет _ˑсвидетельствовать _ˑнесовпадение _ˑдоходов _ˑэтого _ˑлица _ˑи _ˑдоходов _ˑлиц, _ˑпроживающих _ˑс _ˑним _ˑпо _ˑсоседству. _ˑЧем _ˑбольше _ˑпараметров _ˑналогоплательщика _ˑне _ˑсовпадают, _ˑтем _ˑвыше _ˑвероятность _ˑтого, _ˑчто _ˑэтот _ˑналогоплательщик _ˑне _ˑисполнил _ˑдолжным _ˑобразом _ˑналоговую _ˑобязанность. _ˑПо _ˑэтим _ˑоснованиям _ˑвсе _ˑналогоплательщики _ˑподразделяются _ˑна _ˑчетыре _ˑуровня _ˑриска: _ˑот _ˑнизкого _ˑдо _ˑвысокого. _ˑДанные _ˑо _ˑналогоплательщиках _ˑс _ˑвысокой _ˑстепенью _ˑриска _ˑпередаются _ˑв _ˑтерриториальные _ˑподразделения _ˑдля _ˑпроведения _ˑпроверок

В _ˑКанаде, _ˑкак _ˑи _ˑв _ˑРоссии, _ˑналоговые _ˑпроверки _ˑмогут _ˑосуществляться _ˑкак _ˑнепосредственно _ˑпо _ˑместу _ˑнахождения _ˑналогоплательщика, _ˑтак _ˑи _ˑв _ˑналоговом _ˑоргане.

Проверки _ˑпо _ˑместу _ˑнахождения _ˑналогоплательщиков _ˑпроизводятся _ˑинспекторами, _ˑо _ˑчем _ˑпроверяемый _ˑлица _ˑпредупреждаются _ˑза _ˑ5 _ˑдней _ˑдо _ˑначала _ˑпроверки. _ˑСрок _ˑпроверки _ˑзаконодательно _ˑне _ˑограничен, _ˑоднако _ˑв _ˑсоответствии _ˑс _ˑведомственными _ˑнормативами _ˑон _ˑне _ˑдолжен _ˑпревышать _ˑ50 _ˑчасов _ˑпри _ˑпроверке _ˑуплаты _ˑмелкими _ˑи _ˑсредними _ˑпредпринимателями _ˑНДС _ˑи _ˑ100 _ˑчасов _ˑ- _ˑпри _ˑпроверке _ˑуплаты _ˑподоходного _ˑналога. _ˑВ _ˑслучае _ˑбесперспективности _ˑпроверки _ˑона _ˑможет _ˑбыть _ˑпрекращена _ˑпо _ˑистечении _ˑдвух _ˑдней _ˑс _ˑмомента _ˑее _ˑначала.

Особый _ˑпорядок _ˑпредусмотрен _ˑдля _ˑпроверки _ˑкрупных _ˑкомпаний _ˑс _ˑдоходами _ˑболее _ˑ250 _ˑмлн.долл. _ˑЧетверть _ˑтаких _ˑкомпаний _ˑподписали _ˑс _ˑагентством _ˑсоглашения, _ˑв _ˑкоторых _ˑоговорены _ˑусловия _ˑпроведения _ˑпроверок _ˑ(время, _ˑсредства, _ˑспособы _ˑразрешения _ˑразногласий). _ˑСрок _ˑтакой _ˑпроверки _ˑсоставляет _ˑот _ˑ3 _ˑдо _ˑ8 _ˑмесяцев. _ˑПри _ˑэтом _ˑпроверкой _ˑможет _ˑбыть _ˑохвачен _ˑпериод, _ˑне _ˑпревышающий _ˑ4 _ˑгода.

Необходимо _ˑотметить, _ˑчто _ˑв _ˑЯпонии _ˑсуществует _ˑисторически _ˑсложившаяся _ˑтрадиция _ˑвнедрения _ˑв _ˑмассовое _ˑсознание _ˑзаконопослушания _ˑкак _ˑестественной _ˑдля _ˑподавляющего _ˑчисла _ˑяпонцев _ˑформы _ˑсоциального _ˑповедения, _ˑчто _ˑне _ˑможет _ˑне _ˑотразиться _ˑна _ˑэффективности _ˑналогового _ˑконтроля _ˑв _ˑЯпонии.

В _ˑпомощь _ˑналогоплательщику _ˑв _ˑЯпонии, _ˑпомимо _ˑгосударственных _ˑпрограмм _ˑпо _ˑинформированию _ˑо _ˑтребованиях _ˑналогового _ˑзаконодательства, _ˑпредусматривающих _ˑпопуляризацию _ˑэтих _ˑзнаний _ˑпутем _ˑиздания _ˑразличных _ˑброшюр, _ˑпособий, _ˑпроведения _ˑсеминаров, _ˑсобеседований, _ˑорганизации _ˑ«горячих _ˑлиний» _ˑсвязи _ˑчерез _ˑИнтернет _ˑи _ˑдругих _ˑформ; _ˑс _ˑ1951г. _ˑдействует _ˑинститут _ˑуполномоченных _ˑналоговых _ˑконсультантов, _ˑтесно _ˑсотрудничают _ˑс _ˑННУ _ˑЯпонии.

Структура _ˑналоговых _ˑорганов _ˑКитая _ˑвключает _ˑГосударственное _ˑналоговое _ˑуправление _ˑ(ГНУ) _ˑи _ˑместные _ˑналоговые _ˑподразделения. _ˑГНУ _ˑимеет _ˑстатус _ˑминистерства _ˑи _ˑявляется _ˑглавным _ˑисполнительным _ˑорганом _ˑналоговой _ˑсистемы _ˑКитая _ˑ[17, _ˑс.771].

На _ˑместах _ˑфункционируют _ˑдве _ˑсети _ˑместных _ˑналоговых _ˑорганов. _ˑНалоги _ˑв _ˑцентральный _ˑбюджет _ˑсобирают _ˑофисы _ˑГНУ, _ˑсоздаваемые _ˑна _ˑуровне _ˑпровинции, _ˑгорода _ˑи _ˑуезда, _ˑа _ˑтакже _ˑих _ˑотделения _ˑна _ˑместах. _ˑОни _ˑнапрямую _ˑподчиняются _ˑГНУ _ˑКитая _ˑи _ˑотвечают _ˑза _ˑсбор _ˑналогов _ˑв _ˑрамках _ˑсвоей _ˑтерриториальной _ˑюрисдикции. _ˑПровинциальные _ˑофисы _ˑГНУ _ˑучреждают _ˑуправления _ˑналоговых _ˑрасследований, _ˑа _ˑтакже _ˑв _ˑзависимости _ˑот _ˑнеобходимости _ˑмогут _ˑсоздавать _ˑуправления _ˑпо _ˑсбору _ˑналогов, _ˑуправления _ˑналогообложения _ˑиностранных _ˑорганизаций _ˑи _ˑуправления _ˑналогового _ˑадминистрирования _ˑдля _ˑэкспортно-импортных _ˑопераций _ˑ[17, _ˑс.772].

Вторая _ˑсеть _ˑместных _ˑналоговых _ˑорганов _ˑдействует _ˑв _ˑрамках _ˑправительств _ˑпровинциального, _ˑгородского _ˑи _ˑуездного _ˑуровня, _ˑгде _ˑсоздаются _ˑсоответствующие _ˑналоговые _ˑуправления. _ˑЭти _ˑорганы _ˑнаходятся _ˑв _ˑдвойном _ˑподчинении _ˑ- _ˑсоответствующего _ˑправительства _ˑи _ˑвышестоящего _ˑналогового _ˑуправления _ˑс _ˑпрерогативой _ˑпоследнего. _ˑОни _ˑотвечают _ˑза _ˑсбор _ˑналогов _ˑв _ˑместные _ˑбюджеты.

Таким _ˑобразом, _ˑв _ˑразвитых _ˑстранах _ˑнаблюдается _ˑтенденция _ˑразграничения _ˑполномочий _ˑпо _ˑсбору _ˑналогов _ˑмежду _ˑцентром _ˑи _ˑрегионами, _ˑт.е. _ˑчасть _ˑналогов _ˑформирует _ˑфедеральный _ˑбюджет, _ˑа _ˑчасть _ˑ- _ˑрегиональный _ˑ(местный). _ˑОднако _ˑдля _ˑРоссии _ˑтакой _ˑопыт _ˑсегодня _ˑне _ˑпредставляет _ˑинтереса, _ˑт.к. _ˑв _ˑбольшинство _ˑрегионов _ˑсуммы _ˑналогов, _ˑсобираемые _ˑна _ˑтерритории _ˑэтих _ˑрегионов _ˑна _ˑстолько _ˑмалы, _ˑчто _ˑне _ˑтолько _ˑне _ˑсмогут _ˑудовлетворить _ˑфинансовые _ˑпотребности _ˑрегиона, _ˑно _ˑи _ˑпотребуется _ˑзначительное _ˑфинансирование _ˑтаких _ˑрегионов _ˑиз _ˑфедерального _ˑбюджета. _ˑОднако _ˑв _ˑРоссии _ˑв _ˑбудущем _ˑпланируется _ˑупразднить _ˑсуществующую _ˑсистему _ˑсубъектов _ˑРФ _ˑи _ˑввести _ˑвместо _ˑнее _ˑделение _ˑна _ˑфедеральные _ˑокруга. _ˑТаким _ˑобразом, _ˑтакой _ˑвариант _ˑзарубежного _ˑопыта _ˑпостроения _ˑналоговой _ˑсистемы _ˑи _ˑсоответственно _ˑналоговых _ˑорганов _ˑможет _ˑбыть _ˑиспользован _ˑв _ˑРФ, _ˑно _ˑтолько _ˑне _ˑв _ˑближайшем _ˑбудущем.

Также _ˑинтерес _ˑпредставляет _ˑто, _ˑчто _ˑв _ˑбольшинстве _ˑразвитых _ˑзарубежных _ˑстран _ˑсуществует _ˑсистема _ˑ«налоговых _ˑсудов». _ˑВведение _ˑтакой _ˑсистемы _ˑв _ˑРФ _ˑявляется _ˑвозможным, _ˑт.к. _ˑв _ˑсоответствии _ˑс _ˑфедеральным _ˑконституционным _ˑзаконом _ˑРФ _ˑот _ˑ31.12.1996г. _ˑ№ _ˑ1-ФКЗ _ˑ«О _ˑсудебной _ˑсистеме» _ˑв _ˑРоссии _ˑсоздание _ˑспециализированных _ˑсудов _ˑпредусмотрено _ˑ(статья _ˑ26). _ˑСоздание _ˑтаких _ˑсудов _ˑмогло _ˑбы _ˑво _ˑмногом _ˑоблегчить _ˑработу _ˑотечественных _ˑналоговых _ˑорганов _ˑв _ˑборьбе _ˑс _ˑнедобросовестными _ˑналогоплательщиками.

К _ˑтому _ˑже _ˑпрактически _ˑво _ˑвсех _ˑзарубежных _ˑстранах _ˑв _ˑструктуре _ˑналоговых _ˑорганов _ˑсоздаются _ˑспециальные _ˑотделы, _ˑв _ˑкомпетенцию _ˑкоторых _ˑвходит _ˑдоказывание _ˑнеправомерного _ˑповедения _ˑналогоплательщиков _ˑв _ˑслучае _ˑобнаружения _ˑпризнаков _ˑналогового _ˑпреступления. _ˑТ.е. _ˑработникам _ˑтаких _ˑотделов _ˑпредоставляется _ˑчасть _ˑисключительных _ˑправ _ˑработников _ˑМВД _ˑ- _ˑналожение _ˑареста _ˑна _ˑрасчетный _ˑсчет _ˑили _ˑимущество, _ˑарест _ˑналогоплательщика _ˑ(руководителя _ˑюридического _ˑлица), _ˑпринудительное _ˑвзыскание _ˑнедоимки _ˑи _ˑдр. _ˑСоздание _ˑтакого _ˑотдела _ˑв _ˑструктуре _ˑроссийских _ˑналоговых _ˑорганов _ˑсущественно _ˑувеличило _ˑбы _ˑоперативность _ˑи _ˑрезультативность _ˑконтрольной _ˑработы.

И, _ˑконечно _ˑже, _ˑневозможно _ˑне _ˑотметить _ˑфункционирование _ˑединой _ˑтелефонной _ˑслужбы _ˑинформирования _ˑналогоплательщиков _ˑ(Великобритания), _ˑпозволяющей _ˑснизить _ˑчисло _ˑошибок _ˑпри _ˑзаполнении _ˑдеклараций, _ˑсроках _ˑуплаты _ˑналогов _ˑи _ˑдр. _ˑчто, _ˑнесомненно, _ˑвлияет _ˑна _ˑулучшение _ˑпоказателей _ˑэффективности _ˑработы _ˑналоговых _ˑорганов.

Также _ˑнеобходимо _ˑотметить, _ˑчто _ˑв _ˑразвитых _ˑзарубежных _ˑстранах _ˑконтрольная _ˑработа _ˑналоговых _ˑорганов _ˑстроится _ˑна _ˑсистеме _ˑкосвенных _ˑпоказателей, _ˑс _ˑпомощью _ˑкоторых _ˑудается _ˑвыявить _ˑналогоплательщиков _ˑповышенного _ˑриска.

Заключение

Итак, _ˑФедеральная _ˑналоговая _ˑслужба _ˑнаходится _ˑв _ˑведении _ˑМинфина _ˑРоссии, _ˑкоторый _ˑкоординирует _ˑи _ˑконтролирует _ˑее _ˑдеятельность. _ˑВ _ˑсвою _ˑочередь _ˑСлужба _ˑявляется _ˑфедеральным _ˑорганом _ˑисполнительной _ˑвласти, _ˑосуществляющим _ˑфункции _ˑпо _ˑконтролю _ˑи _ˑнадзору _ˑза _ˑсоблюдением _ˑзаконодательства _ˑо _ˑналогах _ˑи _ˑсборах. _ˑВ _ˑрамках _ˑсвоих _ˑполномочий _ˑФНС _ˑРоссии _ˑконтролирует _ˑправильность _ˑисчисления, _ˑполноту _ˑи _ˑсвоевременность _ˑвнесения _ˑв _ˑсоответствующий _ˑбюджет _ˑналогов _ˑи _ˑсборов, _ˑиных _ˑобязательных _ˑплатежей.

Таким _ˑобразом, _ˑна _ˑосновании _ˑпроведенного _ˑв _ˑдипломной _ˑработе _ˑанализа _ˑможно _ˑсделать _ˑследующие _ˑвыводы.

1) _ˑПервым _ˑшагом _ˑпо _ˑсозданию _ˑналоговой _ˑсистемы _ˑсовременной _ˑРоссии _ˑявилось _ˑпринятие _ˑЗакона _ˑРФ _ˑ№ _ˑ2118-1 _ˑ«Об _ˑосновах _ˑналоговой _ˑсистемы _ˑв _ˑРоссийской _ˑФедерации» _ˑи _ˑряда _ˑзаконов _ˑпо _ˑконкретным _ˑналогам, _ˑвступившим _ˑв _ˑдействие _ˑс _ˑ1 _ˑянваря _ˑ1992г. _ˑ

2) _ˑПервоначальная _ˑструктура _ˑналоговых _ˑорганов _ˑРФ _ˑпредставляла _ˑсобой _ˑединую _ˑнезависимую _ˑцентрализованную _ˑсистему _ˑорганов _ˑГосударственной _ˑналоговой _ˑслужбы _ˑРФ, _ˑсостоящую _ˑиз _ˑцентрального _ˑреспубликанского _ˑ(Российской _ˑФедерации) _ˑоргана _ˑгосударственного _ˑуправления _ˑи _ˑгосударственных _ˑналоговых _ˑинспекций _ˑпо _ˑреспубликам _ˑв _ˑсоставе _ˑРФ, _ˑкраям, _ˑобластям, _ˑавтономным _ˑобразованиям, _ˑрайонам, _ˑгородам _ˑ(за _ˑисключением _ˑгородов _ˑрайонного _ˑподчинения) _ˑи _ˑрайонам _ˑв _ˑгородах.

3) _ˑВ _ˑцелях _ˑсовершенствования _ˑструктуры _ˑфедеральных _ˑорганов _ˑгосударственной _ˑвласти:

- _ˑГНС _ˑРФ _ˑ23 _ˑдекабря _ˑ1998г. _ˑпреобразована _ˑв _ˑМинистерство _ˑРФ _ˑпо _ˑналогам _ˑи _ˑсборам;

- _ˑМинистерство _ˑРФ _ˑпо _ˑналогам _ˑи _ˑсборам _ˑ9 _ˑмарта _ˑ2004г. _ˑпреобразовано _ˑв _ˑФНС _ˑРФ.

При _ˑуказанных _ˑреорганизациях _ˑбыла _ˑсохранена _ˑпреемственность _ˑполитики _ˑв _ˑотношении _ˑосновных _ˑфункций _ˑи _ˑструктуры _ˑрегиональных _ˑи _ˑтерриториальных _ˑналоговых _ˑорганов.

4) _ˑПервым _ˑсимптомом _ˑнеобходимости _ˑмодернизации _ˑналоговых _ˑорганов _ˑпослужило _ˑрезкое _ˑувеличение _ˑколичества _ˑналогоплательщиков, _ˑсостоящих _ˑна _ˑучете _ˑв _ˑналоговых _ˑорганах, _ˑчто _ˑпривело _ˑк _ˑнеобходимости _ˑуточнения, _ˑунификации _ˑи _ˑформализации _ˑосновных _ˑфункций, _ˑисполняемых _ˑсотрудниками _ˑналоговых _ˑорганов.

5) _ˑПри _ˑмодернизации _ˑналоговых _ˑорганов _ˑреализован _ˑпринцип _ˑфункциональной _ˑспециализации.

6) _ˑОдним _ˑиз _ˑосновных _ˑнаправлений _ˑреструктуризации _ˑналоговых _ˑорганов _ˑявляется _ˑукрупнение _ˑместных _ˑ(городских, _ˑрайонных) _ˑналоговых _ˑорганов, _ˑпосредством _ˑувеличения _ˑминимальной _ˑштатной _ˑчисленности _ˑтерриториальных _ˑинспекций _ˑдо _ˑуровня, _ˑрекомендуемого _ˑФНС _ˑРФ, _ˑ- _ˑне _ˑменее _ˑ90 _ˑчеловек.

7) _ˑСоздание _ˑмежрайонных _ˑинспекций _ˑпо _ˑкрупнейшим _ˑналогоплательщикам _ˑв _ˑпределах _ˑрегиона, _ˑчто _ˑпозволило _ˑпроводить _ˑпо _ˑотношению _ˑк _ˑвертикально _ˑинтегрированным _ˑструктурам _ˑс _ˑсетью _ˑфилиалов _ˑи _ˑподразделений, _ˑрассеянных _ˑпо _ˑвсей _ˑтерритории _ˑсубъекта _ˑРФ, _ˑединую _ˑналоговую _ˑполитику, _ˑа _ˑтакже _ˑупрощает _ˑосуществление _ˑскоординированных _ˑдействий.

8) _ˑструктура _ˑналоговых _ˑорганов _ˑРФ _ˑв _ˑнастоящее _ˑвремя, _ˑв _ˑсвязи _ˑс _ˑуточнением _ˑзаконодательно _ˑпредписанных _ˑим _ˑфункций, _ˑ- _ˑв _ˑзавершающей _ˑстадии _ˑсовершенствования.

Необходимо _ˑотметить _ˑто, _ˑчто _ˑзначительно _ˑповысилась _ˑэффективность _ˑналогового _ˑконтроля. _ˑПричем _ˑпроцесс _ˑдальнейшего _ˑповышения _ˑкачества _ˑи _ˑэффективности _ˑконтроля _ˑне _ˑприводит _ˑк _ˑусложнению _ˑпроцедур _ˑналогового _ˑадминистрирования.

На _ˑдостижение _ˑтаких _ˑрезультатов, _ˑнесомненно, _ˑповлияли _ˑмероприятия _ˑпо _ˑмодернизации, _ˑпроводимые _ˑРД: _ˑв _ˑинспекциях _ˑосуществляется _ˑпереход _ˑна _ˑновую _ˑфункциональную _ˑструктуру _ˑи _ˑна _ˑсистему _ˑэлектронной _ˑобработки _ˑданных, _ˑпроводится _ˑпереподготовка _ˑперсонала _ˑи _ˑрасширяется _ˑпрактика _ˑпроведения _ˑсовместной _ˑработы _ˑс _ˑорганами _ˑвнутренних _ˑдел _ˑв _ˑцелях _ˑнаиболее _ˑэффективного _ˑвыявления _ˑнарушений _ˑналогового _ˑзаконодательства.

Нужно _ˑотметить, _ˑчто _ˑповышение _ˑкачества _ˑи _ˑрезультативности _ˑналоговых _ˑпроверок, _ˑпредусмотренное _ˑФедеральной _ˑцелевой _ˑпрограммой _ˑразвития _ˑналоговых _ˑорганов, _ˑявляется _ˑсейчас _ˑнаиболее _ˑприоритетным _ˑво _ˑвсех _ˑналоговых _ˑорганах _ˑРоссии. _ˑВ _ˑосновном _ˑв _ˑсилу _ˑтого, _ˑчто _ˑименно _ˑналоговые _ˑпроверки _ˑпозволяют _ˑнаиболее _ˑполно _ˑпроследить _ˑза _ˑсвоевременностью, _ˑполнотой _ˑи _ˑправильностью _ˑвыполнения _ˑналогоплательщиком _ˑсвоих _ˑобязанностей.

В _ˑдипломной _ˑработе _ˑбыло _ˑпредложено _ˑв _ˑцелях _ˑповышения _ˑэффективности _ˑработы _ˑсоздать _ˑв _ˑструктурах _ˑинспекций _ˑотделы _ˑпо _ˑвстречным _ˑпроверкам, _ˑотдел _ˑпо _ˑобработке _ˑинформации, _ˑпоступающей _ˑпо _ˑтелекоммуникационным _ˑканалам _ˑсвязи _ˑи _ˑследственные _ˑотделы _ˑпо _ˑборьбе _ˑс _ˑуклонением _ˑот _ˑуплаты _ˑналогов. _ˑВ _ˑкачестве _ˑмероприятий, _ˑпо _ˑулучшению _ˑкачества _ˑконтрольной _ˑработы _ˑналоговых _ˑорганов, _ˑпредлагается _ˑформировать _ˑинформационные _ˑбазы _ˑданных, _ˑв _ˑкоторых _ˑна _ˑосновании _ˑкосвенных _ˑпоказателей _ˑот _ˑразличных _ˑвнешних _ˑисточников _ˑбудет _ˑформироваться _ˑинформация _ˑо _ˑналогоплательщиках _ˑповышенного _ˑриска. _ˑТакже _ˑнеобходимо _ˑвнедрять _ˑразличные _ˑпрограммные _ˑкомплексы, _ˑтакие _ˑкак _ˑ«НДС» _ˑи _ˑ«Схемы _ˑухода _ˑот _ˑналогообложения». _ˑНалоговой _ˑслужбе _ˑнеобходимо _ˑпересмотреть _ˑсвое _ˑотношение _ˑк _ˑналогоплательщикам. _ˑОни _ˑдолжны _ˑзнать, _ˑчто _ˑналоговая _ˑслужба _ˑработает _ˑвместе _ˑс _ˑними, _ˑа _ˑне _ˑпротив _ˑних. _ˑВедь _ˑименно _ˑза _ˑсчет _ˑналоговых _ˑпоступлений _ˑобеспечивается _ˑсоциальная _ˑзащита _ˑграждан.