1. Организации - юридические лица – российские и иностранные организации, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств.
2. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
3. ИП или ПБОЮЛ (предприниматели без образования юридического лица) – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
НК РФ определяет работу филиалов и других обособленных подразделений. Филиалы не являются налогоплательщиками, а только их составной структурной частью. Однако некоторые налоги филиалы и подразделения обязаны платить по месту своего нахождения.
2. Объект налогообложения (ст.38 НК РФ) – какое-либо имущество или иное обстоятельство, с возникновением которого у налогоплательщика появляется обязанность по исчислению и уплате налогов.
Объектом налогообложения могут быть:
- реализация товаров (работ, услуг);
- стоимость имущества;
- доходы;
- расходы;
- прибыль (доходы минус расходы);
- дивиденды и проценты с ценных бумаг.
3. Налоговая база (ст. 53-54 НК РФ) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (то, что облагается налогом).
4. Налоговый период (ст.65 НК РФ) – календарный год или иной период времени, по окончании которого налогоплательщик обязан рассчитать налоговую базу, исчислить налог, заполнить и сдать декларацию и уплатить налог. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).
5. Налоговая ставка (ст.53 НК РФ) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (доля налоговой базы).
Налоговые ставки могут быть:
а) твёрдые (в рублях);
б) адвалорные (в процентах);
в) комбинированные (твёрдая + адвалорная).
Кроме того, налоговые ставки могут быть:
а) прогрессивные – когда ставка увеличивается при увеличении налоговой базы;
б) регрессивные - когда ставка уменьшается при увеличении налоговой базы;
в) пропорциональные – когда налоговая ставка не изменяется при увеличении налоговой
базы.
6. Порядок исчисления налога (ст. 21, 23, 52 НК РФ) – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и перечисляет в бюджет соответствующего уровня. Исчисление налогов могут осуществлять:
- ю ридические лица и ИП самостоятельно;
- налоговые агенты за налогоплательщиков (НДФЛ);
- налоговые органы за физических лиц (в налоговых уведомлениях).
7. Порядок и сроки уплаты (ст.44, 45, 58 НК РФ) – налог может быть уплачен:
а) единовременным платежом в течение определенного времени после окончания
налогового периода;
б) единовременным платежом не позднее срока подачи декларации;
в) авансовыми платежами в течение отчетного периода.
Под сроком уплаты понимается дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог. За нарушение сроков уплаты предусмотрены штрафные санкции и пени.
8. Налоговые льготы (вычеты) – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Льготы могут быть установлены в следующем виде:
1. Необлагаемый минимум (стоимость подарков в размере до 4000 рублей, налоговые вычеты по НДФЛ).
2. Изъятие из обложения налогом отдельных операций или объектов налогообложения. (доходы, не облагаемые налогом, благотворительная помощь).
3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц и категорий (инвалиды, партнеры олимпийских игр в Сочи, участники инвестиционного проекта в Сколково).
4. Снижение налоговых ставок для отдельных лиц и категорий (спец.режимники, фермерские хозяйства, некоммерческие организации, аптеки).
