Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі цінних паперів на продаж можна обліковувати акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. Банк обліковує в портфелі на продаж:

► боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які не має наміру тримати до дати їх погашення;

► цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових ставок процента, потреб ліквідності, наявністю альтернативних інвестицій тощо;

► фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

► інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображають:

► за справедливою вартістю;

► за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

► за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців;

► за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані й утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Придбані в портфель на продаж цінні папери відображають за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахунків

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків. Придбання цінних паперів у портфель на продаж на дату операції обліковують за загальними правилами на позабалансових рахунках.

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображають за балансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

Витрати на операції, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на продаж, відображають за рахунками з обліку дисконту (премії) під час первинного визнання цих цінних паперів. У разі придбання боргових цінних паперів із дисконтом на дату розрахунку здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу

Кт Рахунки неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) - на суму дисконту

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

Якщо боргові цінні папери придбані з премією на дату розрахунку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу

Дт Рахунки неамортизованої премії (1417, 1437, 3117) - на суму премії

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів - на суму номіналу

Дт Рахунки накопичених процентів (1418, 1438, 3118) - на суму накопичених процентів

Дт/Кт Рахунки неамортизованих дисконту/премії(1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на суму дисконту/премії

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання з урахуванням накопичених процентів.

За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у формі амортизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди. Дохід за борговими цінними паперами визнається аналогічно торговому портфелю цінних паперів.

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку:

Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (1418, 1438, 3118)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).

У разі надходження коштів на погашення заборгованості за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1418, 1438, 3118).

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).

Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж впливає негативно на доходи та зменшує їх:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії (1417, 1437, 3117).

Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку аналогічно до торгового портфеля:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108)

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108).

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж" на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

У разі збільшення їх справедливої вартості в бухгалтерському обліку відображається: ► Дооцінка акцій ДтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (3107) Кт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму дооцінки ► Дооцінка боргових цінних паперів ДтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (1415, 1435, 3115) Кт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму дооцінки ► Уцінка акцій у разі зменшення їхньої справедливої вартості Дт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму уцінки КтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (3107). ► Уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їхньої справедливої вартості Дт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму уцінки КтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (1415, 1435, 3115). Усі цінні папери в портфелі банку на продаж на дату балансу підлягають перегляду на зменшення корисності. За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковують за собівартістю, визначається сума втрат від зменшення корисності, яку розраховують як різницю між їхньою балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням: ДтРахунок витрат на формування резерву (7703) КтРахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (3190). Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж", вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотне бухгалтерське проведення: ДтРахунки переоцінки цінних паперів (3107, 1435, 3115) КтРахунок результатів переоцінки (5102). Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням: ДтРахунок витрат на формування резерву (7703) КтРахунки резервів під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж (1490, 3190). Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнано збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку зворотним проведенням: ДтРахунки резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (1490, 3190) КтРахунок витрат на формування резерву (7703). Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку згідно із загальними правилами. У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: ► За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком ДтРахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (3190) КтРахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105) ► За борговими цінними паперами ДтРахунки резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (1490, 1492, 3190, 3191) КтРахунки з обліку цінних паперів (1410-1414, 3111-3114) - на суму номіналу Дт/КтРахунки 1416, 3116/1417, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії КтРахунки 1418, 1419, 3118, 3119 - на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів. Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його до формування. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковують за позабалансовими рахунками: ДтРахунок списаної у збиток заборгованості за цінними паперами (9613) КтКонтррахунок 991. Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення: ДтРахунки списаної за рахунок спеціальних резервів заборгованості за нарахованому доходами (9600, 9601) КтКонтррахунок 991.   У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюють проведення: ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів КтРахунки 7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж, 7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами - якщо цінні папери були списані протягом поточного року Кт6713 Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів, 6717 Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років. ► Одночасно на суму виконаних емітентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення: ДтКонтррахунок Кт9613 Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами Кт960 Не сплачені в строк доходи. Щодо безнадійної заборгованості за цінними паперами та нарахованими на них доходами, яка списана за рахунок резерву, виконують аналогічні бухгалтерські проведення після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України. У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проведення: ► У разі наявності уцінки Дт3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж Кт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж ► У разі наявності дооцінки Дт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж ► Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів Дт3190 Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт7703 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж ► Реалізація акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку ДтРахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки КтРахунки для обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105) Кт/Дт6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж - на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату розрахунку здійснюється проведеннями: ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів КтРахунки для обліку цінних паперів (1410-1414, 1430, 3110-3114) - на номінальну суму Дт/КтРахунки неамортизованих дисконту/премії (1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на суму неамортизованого дисконту/премії КтРахунки для обліку нарахованих доходів (1418, 1438, 3118, 1419, 3119) - на суму нарахованих доходів (прострочених нарахованих доходів) за цінними паперами, що реалізовуються Кт/Дт6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж - на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з попередніми проведеннями здійснює такі зворотні бухгалтерські проведення:   ► У разі наявності уцінки Дт1415,1435, 3115 Кт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж ► У разі наявності дооцінки Дт5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт1415, 1435, 3115 ► У разі наявності резерву під цінні папери Дт1490 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж, 3190 Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж ► У разі наявності резерву під нараховані доходи Дт1492 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж, 3191 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж Кт7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами. Цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведені в портфель до погашення в разі закінчення строку, протягом якого банк був позбавлений права формувати портфель до погашення. Інвестиції в асоційовані (дочірні) компанії, що придбані або раніше переведені з метою продажу протягом 12 місяців, але не продані протягом цього періоду, переводять до інвестицій в асоційовані (дочірні) компанії і відображають ретроспективно, тобто починаючи з дати придбання (переведення).