Тема 6. Облік кредитних операцій
План
1. Загальні принципи обліку і відображення у фінансовій звітності кредитних операцій банку.
2. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій.
3. Облік операцій із нарахування і сплати відсотків за користування кредитами та комісійних за надання послуг кредитного характеру.
4. Бухгалтерський облік формування та використання спеціальних резервів на покриття можливих втрат за наданими кредитами.
Загальні принципи обліку і відображення у фінансовій звітності кредитних операцій банку.
Кредитні операції полягають у розміщенні банками від свого імені на власних умовах та на власний ризик залучених коштів юридичних осіб та громадян.
Кредитні операції мають найбільшу питому вагу в загальному обсязі банківських операцій. Банківський облік кредитних операцій ведеться відповідно до інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України (Постанова №481 правління НБУ від 27.12.2007 р.)
Облік кредитних операцій можна розглядати відповідно до такої послідовності:
· відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій на дату укладення кредитного договору (дату операції);
· бухгалтерський облік наданих кредитів;
· погашення заборгованості за наданим кредитом.
На дату здійснення кредитної операції банк відображає суму зобов’язання на позабалансових рахунках: групи 910 «Зобов’язання з кредитування, що надані банком», 912 «Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтами». Робляться такі проведення:
Дебет рахунки для обліку наданих зобов’язань (910«Зобов’язання з кредитування, що надані банком», 912«Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтами»)
Кредит контррахунок (990)
Основні кредитні рахунки містяться у відповідних розділах:
- 152 «Кредити, що надані іншим банкам»;
- 20 «Кредити, що надані суб’єктам господарювання»;
- 21 «Кредити, що надані органам державної влади»;
- 22 «Кредити, що надані фізичним особам».
Облік номіналу кредиту залежить від двох факторів:
ü місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту;
ü методу виплати процентів за кредит (див. аналогічно розрахунковим операціям).
1. Надані кредити відображаються в бухгалтерському обліку таким проведенням:
Дебет рахунки наданих кредитів (15, 20, 21, 22)
Кредит рахунки клієнтів (2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання», 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»), рахунки для обліку грошових коштів(1200)
2. У разі надання з одночасним утримання комісії:
Дебет Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту
Кредит Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму кредиту за вирахуванням комісії
Кредит Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму комісії
3. Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше ніж раз на місяць. У цьому разі здійснюють таке бухгалтерське проведення:
Дебет Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (рахунки контрактивні (2206 «Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»))
Кредит Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами. (6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»)
4. На суму наданого кредиту зменшуються зобов'язання з кредитування, що обліковуються за позабалансовими рахунками.
Дебет Контррахунок
Кредит Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування.
5. Погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дебет Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;
Кредит Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.
6. Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня переводиться у прострочену:
Дебет Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами
Кредит Рахунки для обліку наданих кредитів.
2.Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій.
Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій (гарантій, поручительств, застави тощо) здійснюється за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань.
Гарантії, поручительства знаходять відображення на рахунках:
901 «Гарантії, що отримані від банків»
