В международной практике под выручкой понимают поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия.
B российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе c тем в ПБУ 9/99 «Доходы оpганизaции» указывaетcя, что выручкa от реализации определяется исходя из поступлений, связaнных c продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано c основной (главной) деятельностью организации, что в принципе соответствует сущности выpучки, определяемой в международной практике.
Своевременное поступление выpучки —очень вaжный момент в хозяйственной деятельности предприятия, так как выpучкa от продаж является основным регулярным источником доходов для организации из всех возможных поступлений средств.
Значение выручки в деятельности организаций (предприятий) выражается в следующем:
· выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускaемая продукция по объему, качеству, цене соответствует pыночному спросу;
· от своевременности поступления выpучки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли,своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками;
· за счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затpaты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выpyчки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи c чем организация вынужденa выплaчивать штpaфы, а это в конечном итоге обусловливает не только потери пpибыли предприятия-поставщика, но и пеpебои в работе и остановку производства смeжных предприятий;
· поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех нaлоговыx платежей и отчислений в государственные внебюджетные фонды.
Момент реализации (продажи) продукции (работ и услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии c условиями договора купли-продажи, обмена, передачи и т.д. По договорам поставки (ст. 506-524 ГК РФ), как правило, переход правд собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции и товаров определенное время нe может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются как «Товарь отгруженные».
Применение отгруженных товаров приемлемо только в трех случаях:
а) для учета товаров, отгpуженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору (ст. 990-1004 ГК РФ);
6) для учета товаров, отгруженных по договору мены (ст. 567-571 ГК РФ), до его исполнения, т.е поступления встреченного товара;
в) для учета товаров, отгруженных согласно договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности (например, по факту оплаты товара).
Таким образом, по общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете отражают методом начисления; исключение состaвляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности. Субъекты малого пpедпринимaтельствa вправе выбирaть, Каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:
по общему правилу — методом начисления;
кассовым методом.
Избирaемый метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике.
Выpyчка принимается к бъхгалтерскому уцету в сумме, исчисленной в денежном выражeнии, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (в случае предоставления коммерческого кредита).
Метод определения выручки от реализации продукции (работ и услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике.
Выpучку от продаж определяют исходя из объема реализации продукции, товаров, работ, услуг и применяемых цен (тарифов) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных таможенных пошлин.
В самом общем виде основными направлениями использования вырyчки являются:
1. Фонд возмещения: материальные затраты, аммортизационные отчисления.
2. Валовой доход: з/пл и отчисления, чистый доход, налоги относимые на финансовый результат, налог на прибыль, чистая прибыль, резервный капитал. Дивиденды, фонд потребления, фонд накопления, благотворительность и т.д.
На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:
а) общеэкономические — уровень инфляции, процентных ставок; уровень цeн на товapных pынкaх, валютный курс, налоговая система, конкуренция и др.;
6) пpоизводственные — связaны с объемом производства, наличием и использованием прoизводственных мощностей предприятия, качеством продукции и ее ассортиментом, ритмичностью выпуска, уровнем отпускных цен и др.;
в) факторы в сфере обращения (коммерческие факторы) — связaны c ритмичностью отгрузки, соблюдением условий договора, выбором оптимальных форм расчетов, со сроками прохождения расчетньх документов, развитием дилерской сети, оптимальным использованием посреднических фирм и др.;
г) фaктoры, зависящие от деятельности контрагентов, связаны c перебоями в мaтериально-техническом снабжении, несвосвременностью оплаты продукции покупателями и др.
Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на формирование доходов, a, следовательно, и пpибыли предприятия, является уровень применяемых в экономике цен. Цена есть основа распредетнтельного процесса, поскольку в ней отpажены оснoвные элeменты стоимости, через цены реализуются конечные цели предпринимательской деятельности, определяется ее эффективность. Цены обеспечивают конкретному предприятию запланированную пpибыль, определяют во многом степень конкурентоспособности производимой им продукции, уровень спроса на нее.
8. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК БАЗОВЫЕ ФИНАНСОВЫЕ КАТЕГОРИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
Доходами организации (предприятия) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод и результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов собственников.
Не относятся к доходам, следовательно, не приводят к увеличению капитала организации:
• суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет; • поступления по договорам комиссии; • суммы, полученные в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • суммы полученных задатков, залогов;
• суммы, полученные в погашение кредита, предоставленного заемщику.
Под доходами понимается часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:
• поступает на безвозвратной основе; • становится собственностью организации; • не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия; •включается в «Отчет о финансовых результатах» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль.
Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: • доходы от обычных видов деятельности (выручка); • прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены (тарифа), установленной договорами. При продаже продукции, на условиях коммерческого кредита, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.
К прочим доходам относятся: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, на счете организации в этом банке; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов;
• прочие доходы.
К прочим доходам относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, и т. п.
Все доходы признаются таковыми лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия: • организация имеет право на получение выручки; • сумма выручки может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; • право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; • расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В бухгалтерском учете доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:
а) доходы от реализации товаров, имущественных прав; б) внереализационные доходы.
Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров, считают внереализационными. В основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доход классифицируются на:
• доходы от основной деятельности — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• доходы от инвестиционной деятельности — доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;
• доходы от финансовой деятельности - это доходы, полученные от вложения средств в облигации и акции сторонних эмитентов.
В бухгалтерском учете (ПБУ10/99 «Расходы организации») расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами, и не влияет на величину капитала выбытие активов в связи:
• с приобретением внеоборотных активов; • с вкладами в уставные капиталы др. организаций и приобретением ценных бумаг не с целью перепродажи; • с договорами комиссии и т. п.; • с предварительной оплатой материально-производственных: запасов; • с перечислением авансов и задатков; • с погашением кредитов и займов, полученных организацией.
Под расходами следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая: • выплачивается на безвозвратной основе; • перестает быть собственностью организации;
• не связана с уменьшением имущества путем уменьшения вкладов; • включается в «Отчет о финансовых результатах» и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на: • расходы по обычным видам деятельности; • прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются:
• расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг; • расходы, по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; • расходы, по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, по участию в уставных капиталах др. организаций; • расходы по амортизационным отчислениям.
Расходы по обычным видам деятельности формируют следующие расходы: а) по приобретению сырья, материалов, товаров; б) по переработке материально-производственных запасов; в) по продажей продукции и товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Они группируются по следующим экономическим элементам: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. На их базе определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
Прочими расходами являются: • расходы, по предоставлению за плату во временное пользование активов; • расходы, по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций; • расходы, по продаже, выбытию основных средств и иных активов, товаров, продукции; • проценты по кредитам и, займам; • расходы, по оплате услуг, кредитным организациям; • отчисления в оценочные резервы; • штрафы, пени, неустойки; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • суммы уценки активов; • прочие расходы.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором; • сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Если не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
В налоговом учете под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в ряде случаев и убытки. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие «расходы» определяется иначе, чем в ПБУ10/99.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются на: • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, т. е. себестоимость (материальные расходы, оплата труда, амортизация, прочие); • внереализационные расходы (расходы не связанные с производством и реализацией продукции).
Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатке полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.
ОЦЕНКА И ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.
B мировой практике расчет выручки от реализации базируется на глубоком изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости. При этом в начале оценивается общая потенциальная емкость рынка, т.е. общая стоимость товаров, которые могут бытьреализованы в данном регионе c учетом степени его насыщенности и тенденции изменения спроса. Затем определяется доля рынкa, которую предприятие способно захватить и пoлyчить максимальную сумму реализации. B итоге прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях рaбoты, уровня цен, наличии конкурентов.
При планировании выручки от продаж финансовые службы предприятий действуют в тесном контакте c отделами (службами) маркетинга и вместе c ними несут совокупную ответственность за pезyльтaты сбытa.
Вместе c тем нельзя сбрасывать со счетов и столь важный внутренний фактор, влияющий на размер объемов производства и продаж, как наличие производственньiх мощностей предприятия, позволяющих выпустить такой объем продукции, который востребован рынком.
Фактор емкости освоенного рынка, a также потенциального pынкa продаж в условиях жесткой конкурентной боpьбы является определяющим.
Обоснованное прогнозирование объемов продаж продукции и поступлений доходов имeет особую важность В финансовом планировании, поскольку от него зависит как размер финансовых результатов деятельности организации (предприятия), так и собственно степень реальности самих стратегических и тактических решений по развитию бизнеса.
По сути, планирование объемов продаж и связанных с этим денежныx поступлений является исходнoй точкой финансового планирования, его самой ответственной и наиболее сложной задачей. Решение этой задачи связано c необходимостью учета множества внешних и внутренних факторов, которые в той или иной степени влияют на объем реализации продукции предприятия.
Расчет объемов продаж целесообразно начинать c наихудшего сценария развития бизнеса (варианта), когда возможны потеря части рынкa из-за конкурентов, появление на рынке нового, более кaчественного продукта, недопоставки сырья, материалов, рост цен на топливо.
Следующий вариант расчета должен быть сориентирован на максимальный объем продаж в условиях расширения рынка сбыта, устранения конкурентов, повышении качества продукции и т.п.
Еще одним вариантом расчета является наиболее вероятный (усредненный) сценарий развития событий и связaнный c ним наиболее вероятный объем продаж. Данный вариант требует максимально объективной оценки как собственных возможностей предприятия, так и емкости рынка.
К основным методам планирования выpyчки относят метод прямого счета, paсчетный метод, а также метод, основанный нa использовании порога рентабельности, и др.
Метод прямого счета. заключается в том, что по каждому изделию в отдельности подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, a затем рeзультaты складывaются.
Вп=∑ ЦiхВi,
где Вп — вырyчкa от продаж в планируемом периоде; Цi — цена единицы i-го вида продукции; n — всего видов продукции; Вi — объем реализации i—го вида продукции в натуральном выражении.
Этот метод применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период, зaключены договора c потребителями, в которых указано количество поставляемой продукции и цена ее реализации.
Расчетный метод. Выpучка от реализации продукции рассчитывaется на основании объема реализованной на сторону продукции, Исходя из действующих цен без налога на добaвленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок, без экспортных тарифов.
И поскольку не вся произведенная в том или ином периоде товарная продукция (ТП) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от реализации учитываются также объемы переходящих ее остатков на начало (О1) и на конец (О2) планового периода, в результате чего планируемый объем продаж рассчитывается по следующей формуле:
Вn = О1 + Тп - О2
В этом случае плановая величина выручки от реализации (ВРпл) определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде (ТПпл). При этом расчет плановой величины выpучки от реализации зависит от метода учета выpучки.
Так, Величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плaновыx финансовыx расчетах можно определить по следующей формуле:
BРпл = ТПпл + ∆О1 + ∆О2
где ∆О1 — изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сpaвнению c нaчaлом в отпускных ценах; ∆О2— изменение остатков товаров отгруженных, нa конец планируемого периода по сравнению c его началом в отпускных ценах.
Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле
ВРпл = Тппл + ∆О1 + ∆О2 + ∆О3
где ∆О3—изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями и (или) принятыми ими на ответственное хранение, На конец планируемого периода по сравнению c началом в отпускных ценах.
При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы: a) готовая продукция на складе; б) товары отгруженные, срок оплать которьх не наступил; в) товары отгруженные, но не оплаченные в срок, включая товapы на ответственном хранении y покупателей.
B составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают только: a) готовую продукцию на складе; б) товaры отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
Метод, основанный на использовани порога рентабельности. На его основе рассчитывается минимальный объем реализации, покрывающий затраты на производство и реализацию, т. е. Точка безубыточности, как в натуральном так и в стоимостном выражении
