Анализ следует проводить в двух направлениях:
1. в целом по всем видам производимой продукции с охватом всех материалов;
2. раздельно по каждому виду производимой продукции или по каждому заказу.
Для данного анализа необходимо использовать нормативы издержек на основные материалы, которые должны разрабатываться на каждом предприятии.
Фактические затраты на основные материалы могут отличаться от нормативных, заложенных при составлении калькуляции, в результате влияния трех факторов:
1) фактор замены;
2) фактор норм – отклонение от нормы расхода сырья, материалов;
3) фактор цен – отклонение от заготовительной стоимости сырья, материалов.
Фактор замены.
В первую очередь рассчитывается влияние фактора замены. Если отсутствуют какие – либо материалы, то может быть произведена замена. Для оценки эффективности замены сопоставляют два нормативных расчета на основные материалы:
1 расчет – до замены материалов,
2 расчет – после замены материалов.
Разница в этих расчетах показывает влияние фактора замены на себестоимость единицы продукции.
Пример.
Нормативные затраты материалов на единицу продукции:
Ø материал А – 5 кг по 80 руб./кг = 400 руб.
Ø материал В – 11 кг по 100 руб./кг = 1100 руб.
Ø материал С – 8 кг по 150 руб./кг = 1200 руб.
Итого нормативные затраты = 2700 руб.
Произведена замена материала С на материал D.
Нормативный расчет:
Ø материал А – 5 кг по 80 руб./кг = 400 руб.
Ø материал В – 11 кг по 100 руб./кг = 1100 руб.
Ø материал D – 9 кг по 120 руб./кг = 1080 руб.
Итого нормативные затраты = 2580 руб.
Оценить эффективность замены:
2700 – 2580 = +120 руб.
Вывод: замена эффективна, т.к. на каждую единицу продукции только на материалах предприятие может сэкономить 120 руб. А на весь выпуск = объем продукции × 120 руб.
Замена считается эффективной, если при этом не страдает качество выпускаемой продукции.
Фактор норм, фактор цен.
Себестоимость единицы продукции на статье материалы зависит от соблюдения нормы расхода и нормативно–заготовительной стоимости материала. Эта зависимость выражается формулой:
Материальные затраты = Нормы × Цены
Расчет влияния факторов можно произвести любым традиционным способом анализа, но если на предприятии большая номенклатура, то расчет факторов лучше проводить в аналитической таблице.
| Наименование материала | Единица измерения | Нормативные затраты | Условные затраты | Фактические затраты | Изменение материальных затрат за счет | ||||||||
| кол-во | цена | сумма | кол-во | цена | сумма | кол-во | цена | сумма | Норм (8-5) | Цен (11-8) | Всего (5-11) | ||
| А | Кг | - | -10 | -10 | |||||||||
| В | Кг | -100 | +50 | +50 | |||||||||
| D | Кг | 9,5 | 9,5 | +60 | -19 | -41 | |||||||
| ИТОГО | - | - | - | - | - | - | - | -40 | +21 | -19 |
В таблице введена графа условные затраты, где количество заменяем на фактическое, цена остается плановая (норматив).
Вывод: фактические затраты на основные материалы себестоимости продукции оказались ниже нормативных на 19 руб., что обусловлено влиянием двух факторов:
ü изменением норм расхода материалов = условные затраты – нормативные затраты = 2540 – 2580 = -40;
ü изменением заготовительной стоимости материалов = фактические затраты – условные затраты = 2561 – 2540 = +21.
Экономия себестоимости единицы продукции по статье материалы была обусловлена за счет более эффективного использования материалов в производстве. Известно, что произведено продукции в количестве 3000 изделий. Общая экономия материалов на весь выпуск = 3000×19 = 57000 руб. Экономия от замены = 2000×120 = 360000 руб.
Итого экономия = 417000 руб., в том числе:
Фактор норм = 3000×(-40) = -120000;
Фактор цен = 3000×(+21) = +63000;
Фактор замены = 3000×(-120) = -360000.
ИТОГО = -417000 руб.
Для управления себестоимостью нужно выяснить причины возникших отклонений от нормативных затрат, разработать мероприятия по устранению неблагоприятных отклонений.
Резерв.
Резервы экономии материальных затрат выявляются развернуто по видам материальных ресурсов с тем, чтобы полученная экономия не перекрывала перерасхода.
Резерв = +50+60 = +110 на единицу.
3000×(+110) = 330000 руб. – резерв на весь выпуск объема продукции.
Резервами снижения материальных затрат, а следовательно, резервами снижения себестоимости продукции является ликвидация сверхплановых расходов, которые рассчитываются = сверхплановые отходы исходного сырья – сверхплановые отходы по цене возможного использования.
