Виды налоговых преступлений

Преступление (статья УК РФ)
Состав преступления	Наказание
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199)
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непред­ставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.	Штраф в размере от 100000 до 300000 руб., или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере. Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неупоаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих упоате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.	Штраф в размере от 200000 до 500000 руб., или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере	Штраф в размере от 100000 до 300000 руб., или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф в размере от 200000 до 500000 руб., или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2)
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере	Штраф в размере от 200000 до 500000 руб., или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Необходимо отметить, что ст. 199.1 и 199.2. УК РФ внесены в УК РФ Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». В связи с чем, привлечение к ответственнос­ти по данным статьям возможно лишь за деяния, со­вершенные после даты вступления в силу данного за­кона.

Не являются уголовно наказуемыми следующие по­ступки главного бухгалтера:

- бухгалтер, давший взятку или совершивший ком­мерческий подкуп, освобождается от уголовной ответственности, если имело место вымогательство взятки со стороны должностного лица или бухгалтер добровольно сообщил органу; имеющему право возбудить уголовное дело о даче взятки или подкупе;

- главный бухгалтер, злоупотребляющий своими полномочиями, не привлекается к уголовной ответ­ственности, если вред от такого деяния был нанесен ис­ключительно коммерческой организации, не являю­щейся государственным или муниципальным предпри­ятием, и «пострадавшая» организация не дала согла­сия на привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности.

За совершенные правонарушения главный бухгалтер может быть привлечен к уголовно-правовой ответствен­ности и на него могут быть наложены санкции, предус­мотренные УК РФ: штраф; лишение права занимать оп­ределенную должность или заниматься определенным видом деятельности; конфискация имущества; исправи­тельные работы по месту работы осужденного, лишение свободы и т.д.

Кроме того, главный бухгалтер может быть осужден за ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Дисциплинарная ответственность главного бух­галтера. Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть при­влечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неиспол­нение или ненадлежащее исполнение трудовых обя­занностей. Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в част­ности, относятся:

- замечание;

- выговор;

- увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников мо­гут быть предусмотрены также и другие дисциплинар­ные взыскания.

Материальная ответственность. Трудовой кодекс РФ, вступивший в силу с 1 февраля 2002 г., содержит новеллу в виде диспозитивной нормы, позволяющей ра­ботодателю включить в текст трудового договора с глав­ным бухгалтером условие об его материальной ответ­ственности в полном размере причиненного работодате­лю ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Материальная ответственность является самостоя­тельным видом ответственности. В связи с чем главный1 бухгалтер организации может быть привлечен к ней не­зависимо от привлечения его к дисциплинарной, адми­нистративной или уголовной ответственности.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан воз­местить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущен­ная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под пря­мым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухуд­шение состояния указанного имущества (в том числе иму­щества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приоб­ретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные сан­кции, которые организация должна выплатить за нару­шение налогового законодательства. При этом необходи­мо, чтобы ущерб был причинен в результате противоправ­ных действий работника, то есть в данном случае - в свя­зи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.

7.3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

Обязанности работников бухгалтерии (за исключени­ем бухгалтера - кассира и бухгалтера - ревизора) являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Эти особенности учитываются при разработке должностных инструкций по каждой специальности. Общими обязанностями бухгалтера являются:

• выполнение работ по ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

• участие в разработке и осуществлении мероприя­тий, направленных на соблюдение финансовой дисцип­лины и рациональное использование ресурсов;

• прием и контроль первичной документации по со­ответствующим участкам бухгалтерского учета и подго­товка их к счетной обработке;

• отражение на счетах бухгалтерского учета опера­ций, связанных с движением основных средств, матери­ально-производственных запасов и денежных средств;

• составление отчетных калькуляций себестоимос­ти продукции (работ, услуг), выявление источников об­разования потерь и непроизводительных затрат, подго­товка предложений по их предупреждению;

• начисление и перечисление налогов и сборов в фе­деральный, региональный и местный бюджеты, плате­жей в банковские учреждения, оплаты труда рабочим и служащим, других выплат и платежей, а также отчис­ление средств на материальное стимулирование работ­ников предприятия;

• обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим на­правлениям (участкам) учета;

• участие в проведении экономического анализа хо­зяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях вы­явления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессив­ных форм и методов бухгалтерского учета на основе при­менения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и материально-производственных запасов;

• подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности;

• оформление бухгалтерских документов в соответ­ствия с установленным порядком для передачи в архив;

• выполнение работ по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вне­сение изменений в справочную и нормативную информа­цию, используемую при обработке данных.

Бухгалтер должен знать законодательные акты, по­становления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяй­ственных операций и составлению отчетности; формы и методы бухгалтерского учета на предприятии; план и корреспонденцию счетов; организацию документооборо­та по участкам бухгалтерского учета; порядок докумен­тального оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета операций, связанных с движением основных средств, материально-производственных запасов и де­нежных средств; методы экономического анализа хозяй­ственно-финансовой деятельности предприятия; прави­ла эксплуатации вычислительной техники; экономику, организацию труда и управления; рыночные методы хозяйствования; законодательство о труде; правила и нор­мы охраны труда.

Бухгалтер должен, как минимум, иметь профессио­нальное (экономическое) образование.

Обязанности бухгалтера-кассира отличаются от обя­занностей других бухгалтерских работников в силу спе­цифики выполняемых им функций. Бухгалтер-кассир обязан:

• осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обяза­тельным соблюдением правил, обеспечивающих их со­хранность;

• получать по оформленным в соответствии с уста­новленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

• вести на основе приходных и расходных кассовых ордеров кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

• составлять описи ветхих купюр, а также соответ­ствующих документов для их передачи в учреждения бан­ка с целью замены на новые;

• передавать в соответствии с установленным поряд­ком денежные средства инкассаторам;

• составлять кассовую отчетность.

Бухгалтер-кассир должен знать: нормативные право­вые акты, положения, инструкции, другие руководящие материалы и документы по ведению кассовых операций; формы кассовых и банковских документов; правила при­ема, выдачи, учета и хранения денежных средств и цен­ных бумаг; порядок оформления приходных и расходных документов; лимиты остатков кассовой наличности, ус­тановленной для предприятия, правила обеспечения их сохранности; порядок ведения кассовой книги, составле­ния кассовой отчетности; основы организации труда; пра­вила эксплуатации вычислительной техники; основы законодательства о труде; правила внутреннего трудово­го распорядка; правила и нормы охраны труда.

Бухгалтер-кассир должен обладать начальным про­фессиональным образованием. Обязательным условием приема бухгалтера-кассира на работу является заключе­ние договора о полной материальной ответственности.

Если в штат бухгалтерии вводится должность бух­галтера-кассира, то следует иметь в виду, что функции, выполняемые этим работником, также отличаются осо­бой спецификой, и должностная инструкция должна разрабатываться с учетом специфики.

Бухгалтер-ревизор обязан:

• осуществлять в соответствии с действующими по­ложениями и инструкциями плановые и по специаль­ным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций, а также их подразделений, находящих­ся на самостоятельном балансе;

• своевременно оформлять результаты ревизии и представлять их в соответствующие инстанции для при­нятия необходимых мер;

• контролировать достоверность учета поступаю­щих основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, своевременность отраже­ния на счетах бухгалтерского учета операций, связан­ных с их движением правильность расходования мате­риалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчет­ности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерско­го учета в подразделениях предприятия; соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты зара­ботной платы;

• участвовать в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использо­вания финансовых средств, усиление контроля за хозяй­ственно-финансовой деятельностью предприятия, обес­печение сохранности собственности предприятия и пра­вильной организации бухгалтерского учета;

• контролировать деятельность работников предпри­ятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчет­ности.

Бухгалтер-ревизор имеет право давать оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устра­нении выявленных нарушений и недостатков, проведе­нии контрольных проверок выполненных работ.

Бухгалтер-ревизор должен знать: законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руко­водящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчет­ности; формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятии; порядок проведения документальных ревизий и проверок, ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хо­зяйственных операций; организацию документооборо­та и порядок документального оформления и отраже­ния на счетах бухгалтерского учета операций, связан­ных с движением основных средств, материально-про­изводственных запасов и денежных средств; счетный план и корреспонденцию счетов; финансовое и хозяй­ственное законодательство; экономику, организацию производства, труда и управления; рыночные методы хозяйствования; правила эксплуатации вычислитель­ной техники; законодательство о труде; правила и нор­мы охраны труда.

На должность бухгалтера-ревизора принимаются работники, как правило, имеющие высшее професси­ональное образование и стаж работы в качестве бух­галтера.

Приведенные обязанности бухгалтерских работни­ков являются типовыми и при разработке должностных инструкций должны уточняться и корректироваться с учетом специфики деятельности организации, объем работ на каждом участке, сложившейся в организации схемы документооборота, а также перспектив развития организаций вообще и системы управления организаци­ей в частности.

Если в штат бухгалтерии вводится должность заме­стителя главного бухгалтера, он выполняет часть обя­занностей главного бухгалтера в соответствии с должно­стными инструкциями, утвержденными руководителе организации, а в отсутствии главного бухгалтера - его обязанности.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные права и обязанности глав­ного бухгалтера.

2. За что главный бухгалтер несет ответствен­ность?

3. Какие виды ответственности вы знаете?

4. Какие поступки главного бухгалтера не являются уголовно наказуемыми?

5. Перечислите основные права и обязанности дол­жностных лиц бухгалтерской службы.

Тема 8