Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.
Актив дебиторской задолженности имеет следующие существенные характеристики:
- активы представляют собой ресурсы, которыми управляет ТОО, причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения путем заключения договоров на поставки товара или оказания услуг;
- к активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем ТОО.
При этом ключевым моментом является мнение ТОО о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет. Фактом подписания договора устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль ТОО.
Для обоснованности сумм, числящихся на счетах, учитывающих дебиторскую задолженность, и с целью осуществления контроля за состоянием расчетов, ежемесячно составляется акт сверки по взаиморасчетам, раз в полугодие и на конец отчетного года проводится инвентаризация дебиторской задолженности по оплаченным документам с составлением «Акта инвентаризации расчетов». «Акт инвентаризации расчетов» составляется по типовой форме утвержденной ТОО в двух экземплярах и подписывается покупателем и поставщиком.
Основной задачей при этом является подтверждение поставщика о выполнении договорных обязательств по поставкам товара или оказания услуг, или возврате денег в установленном порядке, вследствие невыполнения договорных обязательств.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов плановой инвентаризации и проверок правильности и обоснованности дебиторской задолженности, с применением следующей классификации:
1) Стандартная: дебиторская задолженность, срок оплаты по которой не наступил;
2) Сомнительная: дебиторская задолженность с просроченной оплатой от 7 дней;
3) Безнадежная: дебиторская задолженность с просроченной оплатой свыше 3 лет.
Процент создания резерва по сомнительным долгам в ТОО определяется на основании постановления Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 25 декабря 2006 года № 296 «Об утверждении Правил классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них и внесении изменения в постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 26 марта 2005 года № 116 «О внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам регулирования и надзора финансового рынка и финансовых организаций».
Классификации подлежит вся дебиторская задолженность, за исключением задолженности по авансам, выданным со сроком погашения свыше трех месяцев.
Авансы, выданные на поставку товарно-материальных запасов (далее – ТМЗ), будут приниматься в расчет в случае нарушения условия договора, заключенного с поставщиком с даты срока не поставки ТМЗ, указанной в договоре.
Задолженность по авансам, выданным под выполнение работ и оказание услуг, классифицируется в случае нарушений условий договора. Например: на выполнение каких-либо работ заключен договор и структурными подразделениями ТОО осуществляется предоплата. При заключении договора с поставщиками услуг в обязательном порядке в условиях договора должны указать срок выполнения работы. Если в договоре указана дата и к этой дате не выполнена работа, то задолженность считается сомнительным долгом. Срок образования задолженности будет считаться с даты срока выполнения работы, указанной в договоре.
В случае образования дебиторской задолженности без подтверждения документов, не удостоверяющие сроки ее погашения, данная дебиторская задолженность по истечении десяти календарных дней с момента образования считается просроченной и подлежит классификации в соответствии с требованиями Инструкции по учету дебиторской задолженности в ТОО Бастау
Классификация дебиторской задолженности и определение размера резерва по сомнительной задолженности производятся ТОО ежемесячно.
Дебиторская задолженность должна быть очищенной за минусом возврата, скидок и резерва по сомнительным долгам.
Классификация включает определение продолжительности срока, в течение которого каждая задолженность будет оставаться непогашенной. Дебиторская задолженность, оплата которой ожидается в течение года классифицируются как текущая; прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная.
В ТОО для учета сомнительной дебиторской задолженности используется резервный метод.
Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации за наличный расчет или общей суммы непогашенной дебиторской задолженности. Эта установленная сумма отражается в учете как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение резервного счета) в том периоде, в котором учитывается реализация.
Согласно этому методу резерв создается на дату просрочки.
Дебиторская задолженность - это будущее поступление денежных средств и вероятность их получения должна приниматься во внимание при оценке этого поступления. Эти оценки, в ТОО, осуществляются на основании суммы непогашенной дебиторской задолженности.
Метод процента от дебиторской задолженности (балансовый отчет) наиболее чувствительный к настоящему статусу счетов к получению, заключается в использовании таблицы по срокам оплаты, при этом к различным срокам оплаты применяются различные процентные соотношения, основанные на опыте предыдущих лет.
ТОО оценивает и признает, как расход сумму резерва по сомнительным долгам в том отчетном периоде, в котором он сформулирован и раскрывает дебиторскую задолженность за их вычетом.
Суммы сомнительных долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам. В случае недостаточности средств созданного резерва по сомнительным долгам на списание выявленных безнадежных долгов, сумма задолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о доходах и расходах.
В случае погашения дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежных долг, производятся следующие записи:
- аннулирующая (сторон) ранее осуществленное списание, если долг погашается в одном отчетном периоде со списанием;
- отражающая покрытие задолженности;
- признается как доход в период погашения, если списание было произведено в другом отчетном периоде.
Учет труда и его оплаты
Величина всех краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащая выплате за оказанные работниками услуги в течение отчетного периода, на не дисконтируемой основе признается ТОО в учете:
- в качестве обязательства (начисленного расхода) после вычета всех
уже выплаченных сумм. В случае превышения не дисконтированной
выплаченной суммы над величиной подлежащей выплате, ТОО
признает это превышение в качестве актива в той мере, в какой
предоплата приведет к уменьшению будущих обязательств или
возврату денежных средств;
- в качестве расхода, если вознаграждение не включается в
себестоимость актива.
Вознаграждения работникам являются расходами ТОО и осуществляются путем выплат в пользу работника и выполнения обязательств по уплате обязательных пенсионных взносов. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), производимых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или прочих иждивенцев, либо прочих лиц.
Работник может оказывать услуги ТОО на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе.
Порядок отнесения затрат по вознаграждению работникам
Затраты на выплату вознаграждений основному и вспомогательному производственному персоналу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на выплату вознаграждений работникам, относящимся к административно – управленческому и обслуживающему персоналу признаются как общие и административные расходы (расходы, понесенные в отчетном периоде).
Затраты на выплату вознаграждений работникам, занятым реализацией услуг, относятся на расходы по реализации.
Затраты на выплату вознаграждений строительно-производственному персоналу, занятому на работах по строительству зданий и сооружений хозяйственным способом относятся на капитальные вложения.
Признание расходов по отпускам работников
ТОО признает затраты на выплату вознаграждений работникам в форме следующих оплачиваемых отпусков:
- ежегодных трудовых отпусков;
- ежегодных дополнительных трудовых отпусков за работу на тяжелых
физических работах и работах с вредными и опасными условиями
труда;
- компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при отзыве из
отпуска или расторжении индивидуального трудового договора;
- иных видов оплачиваемых отпусков, предоставляемых работникам в
соответствии с коллективным договором между ТОО и
Республиканским общественным объединением «Профсоюз
работников связи Казахстана».
Для правильного и равномерного включения предстоящих расходов на оплату ежегодных трудовых, ежегодных дополнительных трудовых отпусков работников и компенсации за неиспользованный отпуск в расходы ТОО, предусматривается создание резерва на оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков создается путем ежегодного начисления сумм на указанные цели независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены работникам.
Признание расходов по социальным пособиям и компенсациям работникам
ТОО признает затраты на выплату вознаграждений работникам в форме следующих социальных пособий:
- по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием;
- по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем и
профессиональным заболеванием;
- другие виды пособий и материальной помощи работникам в
соответствии с коллективным договором между ТОО и Республиканским общественным объединением «Профсоюз
работников связи Казахстана».
Порядок выплаты и размеры пособий определяются законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами.
Порядок расчета среднемесячной заработной платы определяется законодательством Республики Казахстан.
ТОО обязано ежемесячно перечислять обязательные пенсионные отчисления по своим работникам в пенсионные фонды в размере 10% от заработной платы работников
Учет обязательств
Оценочные обязательства
Оценочное обязательство признается на основе юридического или «конструктивного» (подразумеваемого) обязательства, возникшего в результате какого-либо события в прошлом, если есть вероятность оттока ресурсов, и его величина может быть надежно оценена.
Нельзя признавать оценочное обязательство в отношении будущих операционных убытков.
Суммы оценочных обязательств дисконтируются, если эффект от дисконтирования является существенным.
В отношении затрат по реструктуризации оценочных обязательств не может быть признан до тех пор, пока не будет разработан официальный план реструктуризации, и все его особенности не будут доведены до сведения тех, кого затрагивает планируемая реструктуризация.
Запрещается признавать оценочные обязательства в отношении затрат на ремонт или техническое обслуживание собственных активов либо в отношении будущих расходов или убытков, связанных с самострахованием.
Сумма, в которой признается оценочное обязательство, представляет собой наилучшую расчетную оценку ожидаемых затрат.
Условные обязательства
Условные обязательства не признаются в балансе ТОО за исключением случаев, когда они возникают в результате сделки по объединению бизнеса.
ТОО раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.
Там, где ТОО имеет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством.
Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Оценочное обязательство признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшийся в качестве условного обязательства.
Условные активы
Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет, подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых организацией.
Условный актив в балансе ТОО не отражается. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в ТОО экономических выгод. Если экономическая выгода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствие с принципами подготовки и представления финансовой отчетности.
Учет займов
Затраты по займам списываются на расходы периода, кроме тех затрат по займам которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
Затраты по займам в ТОО, непосредственно относящиеся (целевые) к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в стоимость этого актива.
Затраты по займам могут включать:
- процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и
долгосрочным ссудам;
- амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами, кроме
процентных расходов, признанных в результате изменения
дисконтированной величины резервов-обязательств по затратам на
вывод актива из эксплуатации либо на восстановление площадки в
связи с приближением к концу периода дисконтирования;
- амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с
организацией получения ссуды;
- платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в
соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета 17
«Аренда»;
- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной
валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на
выплату процентов.
Затраты по займам, напрямую связанные с приобретением, строительством, или производством квалифицированного актива - это те затраты, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены затраты на квалифицированный актив. В случаях целевого займа, затраты по займу, непосредственно связанные с этим активом, могут быть без труда идентифицированы.
В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива ТОО, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
В тех рамках, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем использования ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации является средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам ТОО, остающимся непогашенными во время периода, за исключением ссуд, которые получены специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
